Особенности пересчета экономических показателей
С учетом налогообложения.
В таблице "Пересчет основных экономических показателей работы предприятия" в строке 1 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" отражается без косвенных налогов, т.е. без акцизов и НДС.
По строке 10 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"должны быть учтены следующие налоги (в случае, если предприятие является плательщиком данных налогов): единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, транспортный налог, земельный налог.
1. Единый социальный налогна заработную плату основных производственных и вспомогательных рабочих. С 01.01.2005 г. ставка ЕСН установлена в размере 26%, в том числе по фондам: ФСС – 3,2%, ТФОМС – 2%, ФФОМС – 0,8%, Пенсионный фонд 20%, в том числе на обязательное пенсионное страхование в части страховой и накопительной трудовой пенсий – 14%.
В учете ЕСН оформляется проводками: дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию".
2. Организации – пользователи недр, осуществляющие добычу полезных ископаемых (угля, руды, газа, минеральных вод и т. д.), уплачивают налог на добычу полезных ископаемых согласно Федеральному закону от 08.08.2001 г. № 126–ФЗ. Налог уплачивается по ставкам, устанавливаемых согласно ст. 342 НК РФ от стоимости добытого сырья ежемесячно с отнесением на расходы организации в дебет счета 20 "Основное производство".
3. С 01.01.2005 г. согласно Федеральному закону от 28.07.2004 г. № 83–ФЗ, введшему в Налоговый кодекс главу 25.2 "Водный налог", организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации обязаны уплачивать водный налог.
Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:
1) забор воды из водных объектов, в том числе для промышленного потребления;
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
Размер налога определяется как произведение объема забранной из водного объекта воды за налоговый период (квартал) и налоговых ставок, установленных ст. 333.12 НК РФ в рублях за 1 тыс. куб. метров воды.
4. Организации, имеющие на балансе зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ транспортные средства, обязаны от мощности двигателя в лошадиных силах уплачивать транспортный налог по ставкам в рублях с каждой лошадиной силы. Ставки установлены ст. 361 НК РФ. Сумма налога относится на расходы организации по тому виду деятельности, для осуществления которой используется транспортное средство:
§ Д 20 К 68 – начислен транспортный налог по транспортному средству, используемому в основном производстве;
§ Д 23 К 68 – начислен транспортный налог по транспортному средству, используемому во вспомогательном производстве;
§ Д 26 К 68 – начислен транспортный налог по транспортному средству, используемому в управленческой деятельности.
5. Земельный налог является согласно ст. 15 НК РФ местным налогом и уплачивается по ставкам, предусмотренных местным законодательством – Законом Омской области от 03.11.1994 г. № 11–ОЗ "О плате на землю".
С 01.01.2005 г. согласно Федеральному закону от 29 ноября 2004 г. N 141–ФЗ вступает в силу 31 глава второй части НК РФ "Земельный налог".
Величина земельного налога определяется в зависимости от назначения земель, их местоположения и градостроительной ценности, размера площади земельного участка и ставок, устанавливаемых Законом Омской области.
Источником отнесения земельного налога, арендной платы земли в учете являются расходы организации (Д 20, 23, 44, 26 К 68).
В строке 13 таблицы "Управленческие расходы" должен быть учтен ЕСН на оплату труда управленческого персонала организации. В бухгалтерском учете ЕСН на ФОТ управленческого персонала начисляется проводкой: Д 26 К 69.
В строке 19 таблицы "Прочие операционные расходы" учитываются налоги, относимые на финансовый результат до налогообложения прибыли.
К налогам, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, относится налог на имущество организаций.
Налог на имущество организаций рассчитывается как сумма остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества организации, учитываемого по дебету счета 01 "Основные средства" и отражаемого в активе баланса (форма №1 "Бухгалтерский баланс") по строке 120, на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и деленное на число месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс единица. Ставка налога на имущество организации с 01.01.04 г. составляет 2,2%. Начисление налога осуществляется ежеквартально бухгалтерской записью Д 91 "Прочие расходы" К 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Налог на имущество".
Порядок исчисления налога на имущество регламентируется главой 30 НК РФ, введенной в налоговое законодательство Федеральным законом от 11.11.2003 г. № 139–ФЗ.
До 01.01.2005 г. на прочие расходы, отражаемые по строке 100 "Прочие операционные расходы" формы № 2 "Отчет о прибылях и убыткам", относился местный налог на рекламу. С 01.01.2005 г. налог на рекламу отменен.
С 01.01.2005 г. вступает в силу закон от 02.11.2004 г. № 127–ФЗ, который ввел 25.3 главу "Государственная пошлина" во вторую часть Налогового кодекса. Согласно п.п. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ "Прочие расходы, связанные с производством и реализацией" расходы по уплате государственной пошлины уменьшают налогооблагаемую прибыль. В бухгалтерском учете государственная пошлина за нотариальное оформление оформляется бухгалтерской записью Д 91 "Прочие расходы" К 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В строке 23 таблицы отражается чистая прибыль после налогообложения, которая получается путем вычитания из прибыли до налогообложения налога на прибыль, определяемого в размере 24 % от налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерском учете налог на прибыль оформляется записью: Д 99 "Прибыли и убытки" К 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом налогооблагаемая прибыль (в целях налогообложения) определяется по правилам налогового учета, предусмотренного главой 25 НК РФ "Налог на прибыль". Кроме того, за счет чистой прибыли после налогообложения уплачиваются пени и штрафы за налоговые правонарушения, предусмотренные ст. 116 – 129 НК РФ. Таким образом, штрафы за налоговые правонарушения не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Строка 23 таблицы "Чистая прибыль" должна отразить прибыль не только с учетом удержания текущего налога на прибыль, но и учесть прежде разницу между прибылью, исчисляемую по правилам налогового учета и бухгалтерского учета.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
§ превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
§ непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
§ непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
§ образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
§ прочих аналогичных различий.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
§ вычитаемые временные разницы;
§ налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
§ применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
§ применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
§ излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
§ убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
§ применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
§ наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
§ прочих аналогичных различий.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
§ применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
§ признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;
§ отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
§ применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
§ прочих аналогичных различий.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме:
, (72)
где УР – условный расход (условный доход)–произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО –отложенное налоговое обязательство; ТНП (ТНУ) – текущий налог на прибыль (убыток).
Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
Под отложенным налоговым активомпонимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
Пример расчета для определения текущего налога на прибыль.
Базовые данные:
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "А" в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 р. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):
1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 р.
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 р. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 р.
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 р.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в табл. 7.
Таблица 7
Образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых
временных разниц
| N п/п | Виды доходов и расходов | Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), р. | Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), р. | Разницы, возникшие в отчетном периоде, р. |
| 1. | Представительские расходы | 15 000 | 12 000 | 3 000 (постоянная разница) |
| 2. | Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество | 4 000 | 2 000 | 2 000 (вычитаемая временная разница) |
| 3. | Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия | 2 500 | – | 2 500 (налогооблагаемая временная разница) |
Используя приведенные в табл. 7 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль:
126 110 р. 
= 30 266,4 р.
Постоянное налоговое обязательство составляет:
3 000 р. = 720 р.
Отложенный налоговый актив составляет:
2 000 р. = 480 р.
Отложенное налоговое обязательство составляет:
2 500 р. = 600 р.
Текущий налог на прибыль = 30 266,4 р. + 720 р. + 480 р. - 600 р. = 30 866,4 р.
Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 р.
В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Требуемые корректировки указаны в табл. 8.
Таблица 8
Корректировка прибыли в целях налогообложения.
| 1. | Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) | 126 110 р. |
| 2. | Увеличивается на: в т.ч.: | 5 000 р. |
| представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством | 3 000 р. | |
| величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации) | 2 000 р. | |
| 3. | Уменьшается на: в т.ч.: | 2 500 р. |
| сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций | 2 500 р. | |
| 4. | Итого налогооблагаемая прибыль | 128 610 р. |
Текущий налог на прибыль = 128 610 р. = 30 866,4 р.
После пересчета экономических показателей следующим разделом дипломной работы следует заключение. В заключении даются краткие, логически изложенные выводы по всем разделам работы с обязательным приведением данных, характеризующих экономическую эффективность проектируемых мероприятий.
В приложения выносится материал, имеющий вспомогательный характер или большой по объему – таблицы, схемы, рисунки, бухгалтерская отчетность, прейскуранты и т. п.
приложение 2