Тема 5. основные средства предприятия

5.1. Основные средства: понятие, состав, структура

Основные средства являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его производственного потенциала.

Основные средства – это средства труда, действующие в течение длительного времени (многих производственных циклов), сохраняя свою натуральную форму, и переносящие стоимость на производимую продукцию частями по мере снашивания. Их стоимость возмещается после нескольких производственных циклов.

Классификация основных средств представлена на рисунке.

Рис. Классификация основных средств.

В зависимости от назначения основные средства делятся на основные производственные и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относятся средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.). Основные непроизводственные средства – это объекты бытового и культурного назначения, медицинские учреждения, детские сады и др., которые непосредственно не участвуют в производственном процессе, но находятся в ведении предприятия.

В зависимости от отраслей народного хозяйства основные средства делятся на основные производственные средства промышленности, сельского хозяйства, строительства, лесного хозяйства, транспорта, торговли и др.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Для учета, планирования, оценки и анализа основные средства делятся на группы и виды в соответствии со сроком службы и назначением в производственном процессе. К основным средствам относятся:

- здания и сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности фирмы земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В различных отраслях экономики структура основных средств может значительно отличаться, так как она отражает техническую оснащенность, особенности технологии, специализации и организации производства в этих отраслях.

Основные производственные фонды разделяются на активную и пассивную части. К активной части относятся такие основные фонды, которые непосредственно участвуют в превращении предметов труда в готовую продукцию. Это – рабочие машины и оборудование, инструмент и приспособления, измерительные и регулирующие приборы и др. К пассивной части, как правило, относятся такие основные фонды, которые создают необходимые условия и тем самым способствуют превращению предметов труда в продукцию. Это – здания, сооружения, передаточные устройства и др.

Соотношение активной и пассивной частей основных производственных фондов служит определенной характеристикой возможностей предприятия. Как правило, чем выше доля активной части, тем больше продукции (в натуральном выражении) может быть произведено при одной и той же суммарной величине основных производственных фондов. Отнесение тех или иных видов основных фондов к активной или пассивной части зависит от отраслевых особенностей.

Известно, что эффективность производства непосредственно зависит от возрастных характеристик основных производственных фондов и, прежде всего, их активной части – машин и оборудования.

5.2. Оценка и учет основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае приобретения изготовления или сооружения, внесения учредителями в счет их вклада в уставной капитал.

Основные средства учитываются и планируются в натуральном денежном выражении.

Учет основных средств в натуральном выражении необходим для определения технического состава основных средств, оценки технического состояния основных средств, определения производственной мощности предприятия, степени использования оборудования, составления баланса оборудования и других целей.

Учет основных средств в денежном выражении необходим для определения их общего объема (для целей налогообложения, страхования, внесения доли в уставной капитал другого предприятия, получения кредита под залог и др.), динамики движения, состава и структуры, для расчета амортизационных отчислений, расчета экономической эффективности использования основных средств и эффективности инвестиций, для определения объема, структуры капиталовложений.

Основные средства в денежном выражении оцениваются по первоначальной, восстановительной, остаточной стоимости.

Объект основных средств при принятии к бухгалтерскому учету учитывается по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств – это сумма фактических затрат предприятия на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств (зданий, сооружений, машин и оборудования), включая расходы по транспортировке и монтажу в ценах года его приобретения. Поскольку именно по этой цене происходит их учет в балансе предприятия, иногда первоначальную стоимость называют балансовой.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда или иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи и т.д.

Первоначальная стоимость остается неизменной до переоценки основных фондов, в результате которой первоначальная стоимость объектов заменяется их восстановительной стоимостью, или до проведения расширения, модернизации и реконструкции объектов за счет капиталовложений, при которых затраты добавляются к первоначальной стоимости. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости относится на добавочный капитал.

Величина первоначальной стоимости имеющихся объектов основных средств в момент составления баланса уменьшается на величину накопленного износа и определяется остаточная первоначальная стоимость.

Одинаковые виды основных средств, построенные или приобретенные в разные периоды времени, могут иметь неодинаковую первоначальную стоимость. Зависит это прежде всего от изменения цен на машины и оборудование и стоимости строительно-монтажных работ вследствие технического прогресса, роста производительности труда, инфляции и других факторов. Поэтому для устранения искажающего влияния ценового фактора основные средства оценивают по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в новых условиях производства. Она показывает, во сколько обошлось бы создание элемента основных средств в данный момент в современных ценах и позволяет внести единообразие в оценку основных средств, созданных в разные годы.

Переоценка основных средств по восстановительной стоимости производится либо путем индексации стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по видам основных средств, по регионам, периодам изготовления (приобретения), либо путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на дату переоценки. Начиная с 1998 года организациям предоставляется право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. При этом используются методы – прямой и косвенный (индексный). Предприятия наделены правом проводить переоценку самостоятельно.

Остаточная стоимость – это первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом износа, сумма которого определяется по величине амортизационных отчислений за весь прошедший период службы данного объекта основных средств. Остаточная стоимость – это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию. Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима, прежде всего для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа и составления бухгалтерского баланса.

Ликвидационная стоимость – это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных средств (часто это цена лома). Она равна выручке от их реализации по окончании эксплуатации за вычетом расходов по демонтажу и подготовке к реализации.

Среднегодовая стоимостьосновных средств определяется по формуле:

,

где – стоимость основных средств на начало периода;

– стоимость вводимых основных средств в течение года;

t – число месяцев функционирования введенных основных средств;

– стоимость выбывающих основных средств в течение периода;

– количество месяцев остающихся до конца года с момента выбытия основных средств.

Среднегодовая стоимость основных средств может быть определена по формуле средней арифметической.

Расчеты среднегодовой стоимости производят по данным былансового отчета. Этот показатель служит основой для расчета показателей эффективности использования основных фондов и изучения динамики изменения их величины.

5.3 Амортизация основных средств

Создавая предприятие, собственник авансирует будущее производство в виде формирования уставного капитала – имущества и денежных средств, позволяющих приступить к достижению целей в результате хозяйственной деятельности. На этом процесс авансирования средств завершается, и дальнейшая задача предприятия заключается в обеспечении их возврата после производства и реализации продукции. Все последующие вложения средств рассматриваются как инвестиции.

Величина авансированного капитала во времени не меняется. В случаях инфляции ее стоимость переоценивается по рыночным ценам. Обесценивание авансированного капитала не происходит в связи с тем, что износ компенсируется амортизацией.

Амортизация представляет собой процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на производимую продукцию или услуги в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего их воспроизводства.

Общая сумма амортизации, переносимая на произведенную продукцию, определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств. Годовая сумма износа основных средств, включенная в стоимость готового продукта, выпущенного с их помощью, называется годовыми амортизационными отчислениями. Отношение годовых амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных средств, выраженное в процентах, называется нормой амортизации.

Порядок начисления амортизации по основным средствам установлен главой 25 “Налог на прибыль” Налогового Кодекса РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, который определяется предприятием самостоятельно на момент ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию с учетом его принадлежности к амортизационной группе и “Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”, утвержденной Правительством РФ.

Установлено 10 амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ):