Анализ затрат на производство и продажу
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И СЕБЕСТОИМОСТИ
Главной целью анализа затрат и себестоимости является повышение эффективности использования ресурсов предприятия в процессе снабжения, производства и сбыта продукции.
В ходе достижения этой цели решаются следующие задачи:
1) проведение классификации затрат по различным критериям, расчет их динамики, структуры и структурной динамики;
2) анализ калькулирования затрат, проводимого с разными целями и разными методами;
3) расчет затрат на 1 руб. товарной или проданной продукции в целом и по элементам и оценка причин их изменения;
4) выявление факторов, влияющих на себестоимость продукции (работ, услуг), проведение факторного анализа их воздействия на изменение себестоимости.
При решении перечисленных задач анализу подвергается смета затрат, себестоимость (производственная и полная) всей продукции, себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг), отдельные статьи и группы статей затрат и затраты на 1 руб. продукции, (работ, услуг).
Сравнение затрат отчетного периода осуществляется с затратами прошлого периода или с плановыми затратами.
Анализ классификации затрат
Исходным действием в анализе затрат является их классификация.
Все приводимые ниже классификации затрат относятся к так называемым истекшим затратам.
Истекшие затраты разделяются на две группы:
1) затраты, осуществленные за определенный период времени;
2) затраты, осуществленные в связи с производством и продажей определенного объема продукции (работ, услуг) и входящие в себестоимость этой продукции (работ, услуг).
Затраты первой группы, в свою очередь можно рассматривать с двух позиций:
- во-первых, данные затраты включают кроме затрат, входящих в полную себестоимость продукции (работ, услуг), также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов;
- во-вторых, затраты за период можно рассматривать как непроизводственные расходы, которые связаны не с производственными процессами, а с получением в течение периода услуг. Они не учитываются при определении себестоимости производства продукции. Это коммерческие и управленческие расходы.
Затраты, перечисленные в первой позиции (стр. 101) входят в смету затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг). Определить на основе сметы затрат полную себестоимость произведенной продукции можно путем исключения из нее (сметы) затрат, относимых на непроизводственные счета, сальдо расходов будущих периодов и сальдо затрат в незавершенном производстве.
Анализ сметы затрат и расчет полной себестоимости осуществляется в таблице 9:
Таблица 9
| Элементы затрат | По смете | Фактически | Отклонения от сметы | |||
| Абсол. знач., руб. | Удельн. вес в общей сумме затрат, % | Абсол. знач., руб. | Удельн. вес в общей сумме затрат, % | Абсолютное, руб. (+, -) | В уд. весах, п.п. | |
| 1. Материальные затраты | ||||||
| 2. Оплата труда | ||||||
| 3. Амортизация | ||||||
| 4. Прочие затраты | ||||||
| Итого затрат | ||||||
| Затраты, списанные на непроизводственные счета | ||||||
| Прирост (+), уменьшение (-) остатков РБП | ||||||
| Прирост (+), уменьшение (-) остатков незавер. производства | ||||||
| Производственная себестоимость товар. продукции | ||||||
| Коммерческие расходы | ||||||
| Полная себестоимость товарной продукции |
При этом надо иметь в виду, что размеры отдельных видов расходов по смете и в себестоимости могут не совпадать, т.к. в смете учитываются затраты за период не зависимо от объекта отнесения, а в себестоимости - затраты, отнесенные к определенному объекту независимо от периода, когда они произведены.
Кроме того, в смете затраты группируются по экономическим элементам, а в себестоимости - по статьям калькуляции (хотя их можно сгруппировать и по элементам). Но общую величину себестоимости (производственной и полной) произведенной за период продукции по таблице 9 можно определить.
Затраты, отраженные во второй позиции (стр. 101) как элементы себестоимости производства продукции (работ, услуг) - это затраты только на уровне основных производственных цехов предприятия.
Естественно, что при калькулировании себестоимости единицы продукции (работ, услуг) встает вопрос о распределении затрат за период, для чего требуется анализ баз распределения (см. 4.2.).
Смета затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) составляется по экономическим элементам: материальные затраты, оплата труда, амортизация, прочие затраты.
Аналогично классифицируются и затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг). Данная классификация позволяет определить, во-первых, потребность предприятия в различных ресурсах, а, во-вторых, оценить тип производства - материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое.
Но эта классификация непригодна для анализа затрат на единицу продукции (работ, услуг). В этом случае затраты классифицируются по калькуляционным статьям:
1) сырье и материалы;
2) покупные полуфабрикаты и комплектующие;
3) возвратные отходы;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) основная заработная плата производственных рабочих;
6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7) отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих;
8) расходы на подготовку и освоение производства;
9) общепроизводственные расходы, в т.ч.
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- цеховые расходы.
10) общехозяйственные расходы;
11) потери от брака;
12) прочие производственные расходы;
13) внепроизводственные (коммерческие) расходы.
При более детальном анализе комплексные статьи (8, 9, 10, 13) могут расшифровываться.
Классификации затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции смотрите по гл. 25, ч.II Налогового кодекса РФ и проекту Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (который в ближайшее время должен быть принят).
Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет рассчитать технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.
Статьи (1 - 7) составляют технологическую себестоимость, статьи (1 - 9) - цеховую, статьи (1 - 12) - производственную, статьи (1 - 13) - полную себестоимость продукции.
Анализ осуществляется в таблице:
Таблица 10
| Статьи калькуляции | Прошлый год | Отчетный год | Изменения | ||||
| Абсол. знач., руб. | Уд. вес в общей величине затрат, % | Абсол. знач., руб. | Уд. вес в общей величине затрат, % | В абсол. знач., руб., (+, -) | В уд. весах, п.п., (+, -) | Темп роста, % | |
В графе 1 таблицы 10 приводится перечень статей калькуляции, приведенный выше (или принятый в учетной политике предприятия) с введением итоговых строк:
1) после строки 7 - итого технологическая себестоимость;
2) после строки 9 - итого цеховая себестоимость;
3) после строки 12 - итого производственная себестоимость;
4) после строки 13 - итого полная себестоимость.
Можно использовать и другие классификации затрат:
1. Прямые затраты (непосредственно связанные с производством данного продукта) и косвенные затраты (связанные с производством нескольких видов продукции).
2. Текущие (имеющие частую периодичность) и периодически осуществляемые. При анализе периодически осуществляемых затрат оцениваются резервы, созданные для их равномерного списания на себестоимость (резерв на предстоящую оплату отпусков, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на ремонт основных производственных средств) [32, гл. 25].
3. Принимаемые и не принимаемые в расчет при принятии управленческих решений.
4. Устранимые (затраты, которые можно избежать, если выбрать альтернативный курс действий) и неустранимые, избежать которых невозможно.
5. Постоянные и переменные затраты (директ-костинг).
Это классификация затрат в зависимости от реакции на изменение объема производства. Эта реакция может быть разной.
- переменные затраты - это затраты, изменяющие прямо пропорционально изменению объема производства;
- постоянные затраты не изменяются при изменении объема производства;
- затраты, которые изменяются с изменением объема производства, но не сразу и не линейно.
Это так называемые полупостоянные и полупеременные затраты.
Они требуют расклассификации на постоянную и переменную части с использованием методов максимальной и минимальной точки и наименьших квадратов[14, стр.17 - 20].
6. Возвратные (или возмещаемые) и безвозвратные (затраты, которые возникли в результате какого-то решения в прошлом и не могут быть изменены никаким решением в будущем).
7. Бухгалтерские (явные) и экономические (неявные, или затраты упущенных возможностей) затраты.
8. Средние затраты на единицу продукции (работ, услуг) - предельные (маржинальные) затраты.
9. Регулируемые и нерегулируемые в рамках отдельных подразделений предприятия.
В результате осуществления вышеприведенных классификаций мы получаем такое же (или большее) количество видов состава затрат.
По каждому виду можно провести анализ динамики, структуры и структурной динамики затрат (аналогично таблице 10), что позволит максимально полно оценить все аспекты их изменения.
В анализе себестоимости целесообразно учитывать не только её экономическое, но и налоговое понятие, т.к. они отличаются в связи с регулированием государством отдельных процессов и способов расчета (нормы, нормативы, лимиты, способы амортизации и т.п.)
Использование в анализе той или иной классификации затрат зависит от цели, которую ставит перед собой аналитик (влияние на ценообразование, выбор нового продукта, правильная оценка финансовых результатов, просчет вариантов изменения производственной мощности, оценка эффективности принятия новых заказов, приобретения нового оборудования и т.д.).