Анализ налогооблагаемой прибыли предприятия
Анализ формирования, распределения и использования прибыли проводиться в несколько этапов:
Анализируется прибыль по составу и динамике;
анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль;
дается оценка эффективности распределения прибыли в фонд накопления и потребления;
анализируется использование прибыли фонда накопления и фонда потребления.
Анализ начинается с оценки динамики показателей прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на прибыль.
Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагамая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.
Для расчета налога на прибыль определяется налогооблагаемая прибыль.
Исчисление и уплата налогов по этим видам доходов производятся отдельно по специально установленным ставкам.
При расчете налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд и другие фонды, создаваемые в соответствии с законодательством предприятиями, для которых создание таких фондов предусмотрено.
При расчете налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается:
- на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного характера, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, если они не уменьшают фактическую сумму налога более чем на 50%;
- на суммы затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе объектов здравоохранения, народного образования, культуры, спорта, дошкольных учреждений, жилищного фонда (не более чем на 50%);
- на суммы затрат, произведенных малыми предприятиями, на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии;
- по предприятиям, получившим в предшествующем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленной на его покрытие в течение последующих 5 лет при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных фондов (правом на льготу пользуются предприятия, у которых доля выручки в сфере материального производства составляет не менее 50%).
На величину чистой прибыли оказывают также влияние доходы, облагаемые по специальным, отличным от налога на прибыль, ставкам и вычитаемые из валовой прибыли при расчете налогооблагаемой прибыли.
Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо составить расчет, представленный в таблице 1.
Таблица 1
Расчет налогооблагаемой прибыли, тыс. руб.
| Показатели | 2006 год | 2007 год | Отклонения (+, -) |
| 1. Прибыль от реализации продукции и услуг | 1547,7 | 1859,7 | 312,0 |
| 2. Процентные доходы от инвестиционной деятельности | 43,3 | 85,3 | 42,0 |
| 3. Сальдо прочих операционных доходов и расходов | 235,0 | 280,1 | 45,1 |
| 4. Общая сумма брутто-прибыли до уплаты процентов и налогов | 1826,0 | 2225,1 | 399,1 |
| 5. Проценты к уплате | - | - | - |
| 6. Прибыль до налогообложения | 1826,0 | 2225,1 | 399,1 |
| 7. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения в соответствии с установленным порядком | 54,0 | 75,0 | 21,0 |
| 8. Прибыль от ценных бумаг и других внереализационных операций, облагаемая налогом по специальным ставкам, который удерживается у источника выплаты | 285,0 | 386,0 | 101,0 |
| 9. Льготы по налогу на прибыль | 145,0 | 164,0 | 19,0 |
| 10. Налогооблагаемая прибыль (стр.6+-стр.7-стр.8 – стр. 9) | 1450,0 | 1750,1 | 300,1 |
Выявлен финансовый результат: прибыль до налогообложения в 2006 г. составляла – 1826 тыс. руб., а в 2007г. – 2225,1 тыс. руб.
Данные таблицы 1 показывают, что сумма налогооблагаемой прибыли предприятия увеличилась на 300,1 тыс. руб.
На изменение суммы налогооблагаемой прибыли влияют факторы, формирующие величину прибыли от обычной деятельности, а также показатели 5, 7, 8 и 9 таблицы.
Используя данные факторного анализа прибыли от операционной деятельности, внереализационных финансовых результатов, а также данные вышеприведенной таблицы, можно определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли.
Расчет факторов изменения налогооблагаемой прибыли представлен в таблице 2.
Таблица 2
Факторы изменения налогооблагаемой прибыли
| Фактор | Изменение налогооблагаемой прибыли | |
| тыс. руб. | в % к итогу | |
| 1. Изменение суммы прибыли до налогообложения | 399,1 | 106,4 |
| 1.1. Прибыль от реализации продукции | 312,0 | 104,0 |
| 1.1.1. Объем реализации продукции | -154,7 | -51,6 |
| 1.1.2. Структура реализованной продукции | 156,8 | 52,3 |
| 1.1.3. Средние цены реализации | 1608,8 | 536,3 |
| 1.1.4. Себестоимость продукции | -1298,9 | -433,0 |
| 1.2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов | 45,1 | 15,1 |
| 1.2.1. Штрафы и пени полученные | 45,1 | 15,1 |
| 1.2.2. Штрафы и пени выплаченные | - | - |
| 1.3. Процентные доходы от инвестиционной деятельности | 42,0 | 14,0 |
| 1.4. Проценты к уплате | - | - |
| 2. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения | 7,0 | |
| 3. Изменение прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам | -101,0 | -33,7 |
| 4. Изменение суммы льгот по налогу на прибыль | -19,0 | -6,3 |
| Итого | 300,1 | 100,0 |
Из таблицы 2 видно, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась в основном за счет повышения уровня отпускных цен и удельного веса более дорогой продукции в общем объеме продаж.
Рост себестоимости продукции, уменьшение объема продаж, рост объема прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам способствовали сокращению суммы налогооблагаемой прибыли.
Таким образом, в данном пункте рассмотрены формирование финансового результата ООО «Альнира» за 2006 год и 2007 год.
Анализ налогов из прибыли
После формирования налогооблагаемой прибыли предприятие уплачивает налоги в бюджет государства, а оставшаяся, часть прибыли остается в распоряжении предприятия.
Особой и чрезвычайно важной для финансового менеджмента является проблема налогообложения прибыли, точнее - комплекс проблем, включающий:
- принцип и критерии построения налога; методику исчисления налогооблагаемой прибыли; льготы и санкции, стимулирующие или не стимулирующие эффективность экономического и социального развития;
- уровень ставок налога, их унифицированный или дифференцированный для различных коммерческих структур характер;
- предельно допустимый для стимулирующей роли налога размер и частоту изымаемой у предприятия прибыли;
- согласованность данного налога с другими, аналогичными изъятиями в бюджет и во внебюджетные фонды и т. п.;
- возможность и умение финансового менеджера в законных рамках сократить налог или "убытки" от него.
Освободив прибыль отчетного периода от основного прямого налога — налога на прибыль и перечислив экономические санкции по платежам в бюджет, предприятие исчисляет чистую (остаточную) прибыль.
Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, начинают с изучения их состава и структуры.
Для характеристики состава и структуры всех налогов, вносимых в бюджет, составляется аналитическая таблица 3.
Таблица 3
Анализ состава налогов предприятия
| Вид налога | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | ||||
| 2006 год | 2007 год | Отклонения (+, -) | 2006 год | 2007 год | Отклонения (+, -) | |
| Налог на прибыль | 348,0 | 420,0 | 72,0 | 54,5 | 55,4 | 0,9 |
| Прочие налоги и сборы | 222,0 | 258,5 | 36,5 | 34,7 | 34,1 | -0,6 |
| Экономические санкции по платежам в бюджет | 69,0 | 78,0 | 10,8 | 10,5 | -0,3 | |
| Итого | 639,0 | 758,5 | 117,5 | 100,0 | 100,0 | - |
| Удельный вес в общей сумме до налогообложения, % | 34,9 | 34,0 | -0,9 |
Данные таблицы 3 свидетельствуют, что в 2006 году предприятие внесло в бюджет из прибыли налогов на сумму 639 тыс. руб. Налоги из прибыли а 2007 год увеличились на 11,6%.
Структура налогов практически не изменилась.
По сравнению с предыдущим годом в 2007 году абсолютная сумма налогов повысилась на 117,5 тыс. руб., а их удельный вес в прибыли снизился на 0,9 %.
Сумма налога на прибыль может измениться за счет величины налогооблагаемой прибыли и ставки налога на прибыль.
Уровень влияния факторов первого порядка рассчитывается по формуле:
, (1)
где ΔНп.н — приращение налога за счет налогооблагаемой прибыли;
ΔПн — приращение налогооблагаемой прибыли;
Сн — действующая ставка налога.
, (2)
где ΔНс.н — приращение налога за счет изменения его ставки;
Иc.н — изменение ставки налога;
Пн1 — налогооблагаемая прибыль фактическая.
Расчет уровня влияния факторов второго и последующих порядков производится по формуле:
, (3)
где ΔНпi — приращение налога за счет i-го фактора;
ΔПнi — приращение налогооблагаемой прибыли за счет i-го фактора.
Сумма налога на прибыли изменилась за счет изменения суммы налогооблагаемой прибыли, ставка налога на прибыль не изменилась.
Влияние этих факторов на сумму налога на прибыль можно определить умножением ее прироста за счет i-фактора на базовую ставку налога (24%):
ΔНп = ΔПнхi хСно/100 (4)
где, ΔНп – прирост суммы налога на прибыль,
ΔПнхi - приростналогооблагаемой прибыли,
Сно - базовая ставка налога на прибыль.
На основе данных табл. 3 рассмотрим, какие факторы оказали влияние на изменение суммы налогов на прибыль.
Таблица 4
Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль
| Фактор изменения налогооблагаемой прибыли | Расчет влияния факторов | Изменение суммы налога, тыс. руб. |
| 1. Изменение суммы прибыли до налогообложения | 399,1 х 0,24 | 95,8 |
| 1.1. Прибыль от реализации продукции | 312,0 х 0,24 | 74,9 |
| 1.1.1. Объем реализации продукции | -154,7 х 0,24 | -37,1 |
| 1.1.2. Структура реализованной продукции | 156,8 х 0,24 | 37,6 |
| 1.1.3. Средние цены реализации | 1608,8 х 0,24 | 386,1 |
| 1.1.4. Себестоимость продукции | -1298,9 х 0,24 | -311,7 |
| 1.2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов | 45,1 х 0,24 | 10,8 |
| 1.2.1. Штрафы и пени полученные | 45,1 х 0,24 | 10,8 |
| 1.2.2. Штрафы и пени выплаченные | - | - |
| 1.3. Процентные доходы от инвестиционной деятельности | 42,0 х 0,24 | 10,1 |
| 1.4. Проценты к уплате | - | - |
| 2. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения | 21 х 0,24 | 5,0 |
| 3. Изменение прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам | -101,0 х 0,24 | -24,2 |
| 4. Изменение суммы льгот по налогу на прибыль | -19,0 х 0,24 | -4,6 |
| Итого | 300,1 х 0,24 | 72,0 |
Из таблицы 4. видно, что основными факторами, оказавшими влияние на увеличение величины налога на прибыль.
Положительное влияние оказали – увеличение прибыли от реализации на 79,2 тыс. руб., рост средних цен реализации – 386, 1 тыс. руб., за счет изменения суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения на 5 тыс. руб. Увеличение себестоимости и рост прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам уменьшили налогооблагаемую прибыль.
Далее рассмотрим формирование чистой прибыли ООО «Альнира».