Состав налогового правонарушения: понятие и характеристика.

Института современного прикладного права

Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА)

Студенты

Состав налогового правонарушения: понятие и характеристика.

Существование налоговой системы обеспечивается мерами юридической ответственности, которая представляется, как применение государством мер принуждения за совершение противоправного деяния, и имеет различные виды. Современное состояние российской правовой системы таково, что каждый из видов нарушений законодательства о налогах и сборах регулируется самостоятельной отраслью права - финансовым (налоговым), административным или уголовным. Поэтому в зависимости от квалификации конкретного правонарушения в сфере налогов и сборов меры ответственности содержатся в Налоговом Кодексе Российской Федерации , Кодексе об административных правонарушениях Российской Федерации и Уголовном кодексе Российской Федерации.[1]

Согласно статье 106 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ, либо иные нормативно-правовые акты установлена ответственность.[2] Можно отметить следующие признаки налогового правонарушения:

1) Противоправность предполагает собой совершение налогоплательщиком деяния вопреки прямому запрету, установленному законом. Совершение действий, прямо не противоречащих законодательству, даже если при этом наносятся убытки бюджету (например, налоговая оптимизация) правонарушением быть признано не может;

2) Виновность. Наложение налоговых санкций влечет только виновное совершение наказуемого деяния, что подтверждается в позиции Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».Так Постановление определило вину, как обязательное условие привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение.[3] Вина правонарушителя может быть представлена в двух основных формах: умысел и неосторожность. Отсутствие вины является безусловным основанием для принятия решения об отсутствии самого правонарушения. Так, несвоевременное представление налоговой декларации в связи с болезнью должностного лица, в обязанности которого входит составление и сдача бухгалтерской отчетности в налоговые органы, не повлечет привлечение к налоговой ответственности;

3) Наказуемость. Ответственность за налоговое правонарушение установлена НК РФ. Таким образом, санкции могут быть применены строго в размерах, закрепленных в этом нормативно- правовом акте.

Под составом правонарушения понимается установленная правом совокупность признаков, при наличии которых проти­воправное деяние считается налоговым правонарушением. При отсутствии хотя бы одного из них отсутствует состав правона­рушения в целом, а следовательно, и основание для ответственности. Например А.В. Брызгалин, В.Р. Берник и А.Н. Головкин понимают под составом налогового правонарушения установленную НК РФ совокупность признаков, при наличии которых противоправное деяние считается налоговым правонарушением.[4]

Состав налогового правонарушения может быть рассмотрен как нормативная конструкция. Состав налогового правонарушения - это не деяние как факт действительности, а его нормативно-правовое описание, закрепленное в диспозициях норм глав 16 или 18 НК РФ. А.В. Передернин говорит о составе налогового правонарушения как о совокупности установленных законом признаков, характеризующих деяние как налоговое правонарушение.[5] Ю.А. Крохина определяет состав налогового правонарушения как установленные нормами налогового права признаки, совокупность которых позволяет считать деяние налоговым правонарушением.^[6]

Понятие "состав налогового правонарушения" соотносится с "составом финансового правонарушения" как специфическое и общее. Поскольку налоговые правонарушения представляют собой разновидность финансовых правонарушений, то и его состав может быть рассмотрен как родовое понятие, находящееся на более низком уровне абстрагирования, чем понятие "состав финансового правонарушения". Следовательно, и элементы состава налогового правонарушения будут выступать как родовые по отношению к общим признакам финансового правонарушения. Налоговое правонарушение состоит из следующих элементов: объект, субъект, объективная сторона, субъективная сторона. Рассмотрим каждый элемент состава. Объект налогового правонарушения - это общественные отношения, которым в результате правонарушения причиняется ущерб. Объект налогового правонарушения можно разделить на общий и непосредственный. Общим объектом налоговых правонарушений могут быть как материальные, так и процессуальные права государства: нарушения налогового зако­нодательства препятствуют полноценному формированию до­ходных частей бюджетов и внебюджетных фондов, не позволяют осуществлять налоговый контроль, нарушают права законопос­лушных налогоплательщиков и т.д. Непосредственными объектами конкретного налогового пра­вонарушения могут являться императивно установленные отно­шения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществ­лению налогового контроля, а также в случаях, прямо преду­смотренных Налогового Кодекса Российской Федерации, — отношения в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей. Объективная сторона представляет собой совокупность признаков противоправных деяний, которые предусмотрены налоговым законодательством и характеризующие внешнюю сторону налоговых правонарушений в реальной действительности. Объективную сторону характеризуют обязательные и факультативные признаки:

1)противоправные деяния, их результаты и наличие причинной связи между деянием и результатом;

2)место, способ, время, систематичность, обстановка.

Субъектом налогового правонарушения является лицо, совершившее нарушение налогового законодательства и в соответствии с ним может быть привлечено к ответственности. Для привлечения физического лица к ответственности существуют критерии: возраст привлечения к ответственности(с 16 лет);лицо привлекаемое к ответственности должно быть вменяемым; на момент совершения правонарушения лицо должно обладать гражданской дееспособностью. Субъекты налоговых правонарушений подразделяются на две категории

1)общие: налогоплательщики- организации (российские и иностранные), филиалы созданные на территории Р.Ф. и представительства иностранных организаций, граждане Р.Ф., иностранные граждане, лица без гражданства, налоговые агенты, индивидуальные предприниматели, законные представители налогоплательщиков.

2)специальные: лицо, прямо названное в норме НК РФ, описывающей конкретный состав налогового правонарушения.[7]

Субъективная сторона налогового правонарушения представляет совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

В соответствии с ст.110 НК РФ налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности.

1)умышленно, если лицо осознавало противоправный характер своих действий(бездействий), желало либо допускало наступления вредных последствий. Налоговый кодекс РФ предусматривает две формы вины — прямой умысел и косвенный умысел, различаемые между собой только по волевому критерию. Сущность налогового правонарушения, совершенного в форме прямого умысла, заключается в том, что лицо осознавало противоправный, характер своих действий (бездействия) и желало наступления вредных последствий в результате осуществления своих действий (бездействия). Сущность налогового правонарушения, совершенного в форме косвенного умысла, выражается в том, что правонарушитель хотя и не желал наступления вредных последствий, но сознательно допускал их появление в результате осуществления своих действий (бездействия).

2)по неосторожности, если лицо не осознавало противоправный характер своих действий (бездействий) либо вредный характер последствий, которые возникли вследствие этих действий(бездействий), но должно было и могло это осознавать.

В заключении, можно отметить, что состав налогового правонарушения надо рассматривать, как систему объективных и субъективных признаков, совокупность которых необходима и достаточна для признания физического лица или организации совершившими нарушение налогового законодательства.[8]

Состав налогового правонарушения является критерием достоверной квалификации совершенного деяния и, следовательно, обоснованного применения налоговой санкции. Одновременно состав налогового правонарушения значим в смысле гарантированности прав человека и гражданина, а также соблюдения принципа законности привлечения к налоговой ответственности. Наличие в противоправном деянии совокупности объективных и субъективных признаков является единственным юридическим основанием для привлечения лица к ответственности.

[1] [1] Крохина Ю.А.: Ответственность за нарушение налогового законодательства: понятие, стадии и механизм реализации // Хозяйство и право. 2003. №5.С. 104.

[2] СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824

[3] Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"// Российская газета. 1999. № 8.

[4] Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой с постатейными материалами налоговых органов / Под ред. А.В. Брызгалина и А.Н. Головкина. Изд. 3-е, перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2001. С. 660.

[5] Передернин А.В. Налоговое правонарушение как основание административной ответственности: Дис. ... канд. юрид. наук. Тюмень, 1997. С. 51.

[6] Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2003. С. 351.

[7] Налоговое право: учебник для бакалавров / отв.ред. Е.Ю. Грачева, О.В. Болтинова. – М.:П, 2016. С. 154-146

[8] С. Пепеляев. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева.—М.: Инвест Фонд, 2000.— 496с.