Організація системи забезпечення якості аудиторських послуг
КОНЦЕПЦІЯ СИСТЕМИ
ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ЯКОСТІ АУДИТОРСЬКИХ ПОСЛУГ В УКРАЇНІ
Вступ
1.1.Згідно із ст. 51 Угоди про партнерство та співробітництво між Європейськими співтовариствами (ЄС) та Україною, яка набрала чинності для України 01.03.98 р., Україна взяла на себе зобов’язання вжити заходів для забезпечення того, щоб її законодавство поступово було приведене у відповідність до законодавства ЄС, зокрема в такій галузі, як бухгалтерський облік. Концепцією Загальнодержавної програми адаптації законодавства України до законодавства ЄС, схваленою Законом України «Про Концепцію Загальнодержавної програми адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу» від 21.11.2002 р. № 228 - IV, передбачено необхідність адаптації законодавства у зв’язку із перспективою членства України в ЄС. Адаптація законодавства України до законодавства ЄС – це поетапне прийняття та впровадження нормативно-правових актів України, розроблених з урахуванням законодавства Європейського Союзу, до якого належать, зокрема, директиви ЄС.
1.2.Європейський парламент та Рада Європейського Союзу ухвалили Директиву 2006/43/ЄС «Про обов'язковий аудит річної звітності та консолідованої звітності» від 17.05.2006 р. (Директива 43). Відповідно до Директиви 43 у державах – членах ЄС до аудиторів та аудиторських фірм має застосовуватися система забезпечення якості, організована у такій спосіб, щоб вона була незалежною від аудиторів та аудиторських фірм, які контролюються.
1.3.У Кодексі професійної етики аудиторів Міжнародної федерації бухгалтерів зазначено, що характерною рисою професії незалежного аудитора є прийняття відповідальності перед суспільством. Для аудиторів суспільство охоплює насамперед клієнтів, кредиторів, уряд, інвесторів, а також інших осіб, що покладаються на об'єктивність і чесність аудиторів з метою підтримки впорядкованого ведення підприємницької діяльності. Професія незалежного аудитора протягом багатьох років надання послуг своїм клієнтам, роботодавцям і суспільству в цілому набула позитивної репутації завдяки своїй чесності, об'єктивності та компетентності. Будь-який незалежний аудитор, який не дотримується професійних стандартів і правових вимог, завдає шкоди високій репутації своєї професії.
1.4.Регулювання і нагляд над аудиторськими фірмами та аудиторами, які зареєстровані як фізичні особи – підприємці (далі – аудитори), в Україні здійснюється самовідданими спеціалістами, що уособлюють саму професію, а також представниками суспільства, серед яких представники уряду, клієнтів, роботодавців та інших осіб, які є користувачами аудиторських послуг.
1.5.Обов'язок дотримуватися професійних вимог до якості аудиторських послуг є справою кожного професійного аудитора.
Організація системи забезпечення якості аудиторських послуг
2.1. Організація системи забезпечення якості аудиторських послуг і задоволення потреб суспільства потребує вдосконалення процесу регулювання та нагляду над аудиторськими фірмами та аудиторами. Важливою функцією регулювання та нагляду є здійснення зовнішнього контролю.
2.2. Законом України «Про аудиторську діяльність» (в редакції Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про аудиторську діяльність») від 14.09.2006 р. № 140-V (далі – Закон) на Аудиторську палату України (далі – АПУ) покладено повноваження щодо здійснення контролю за дотриманням аудиторськими фірмами та аудиторами вимог цього Закону, професійних стандартів, норм професійної етики аудиторів, здійснення заходів із забезпечення незалежності аудиторів при проведені ними аудиторських перевірок та організації контролю якості аудиторських послуг; регулювання взаємовідносин між аудиторами (аудиторськими фірмами) в процесі провадження аудиторської діяльності та в разі потреби застосування до них стягнень.
2.3. Для виконання своїх повноважень і дотримання інших норм Закону АПУ застосовує до всіх аудиторських фірм та аудиторів систему забезпечення якості аудиторських послуг (далі – система забезпечення якості).
2.4. Система забезпечення якості аудиторських послуг має таку організаційну структуру:
Аудиторська палата Україниздійснює контроль за системою забезпечення якості, розглядає та приймає (за поданням уповноваженої комісії АПУ) рішення щодо результатів зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм та аудиторів, вживає належних заходів для досягнення відповідності системи забезпечення якості вимогам Закону України «Про аудиторську діяльність», Директиви 43, стандартів аудиту, норм професійної етики.
Комісія АПУ з контролю якості та професійної етики (далі – Комісія з контролю якості) діє відповідно до Положення про Комісію АПУ з контролю якості та професійної етики, здійснює контроль і координацію роботи Комітету з контролю якості аудиторських послуг, сприяє впровадженню та дотриманню аудиторами норм професійної етики аудиторів, здійснює моніторинг якості аудиту та супутніх послуг, вживає заходів із забезпечення незалежності аудиторів при проведенні ними аудиторських перевірок і організації контролю якості аудиторських послуг, розглядає скарги, звернення щодо викладених у них фактів по дотриманню суб'єктами аудиторської діяльності вимог законодавства, норм та стандартів аудиту і професійної етики, а також інші функції, пов’язані із забезпеченням якості аудиторських послуг.
Комітет з контролю якості аудиторських послуг (далі – Комітет з контролю якості), створюється Аудиторською палатою України, функціонує як юридична особа на основі затвердженого АПУ Статуту, підзвітний Комісії АПУ з контролю якості, забезпечує планування й організацію проведення зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм та аудиторів, проводить перевірку і моніторинг результатів зовнішніх перевірок систем контролю якості, аналіз порушень аудиторськими фірмами й аудиторами професійних вимог щодо якості аудиторських послуг та інші додаткові процедури, спрямовані на забезпечення якості.
Комітет з контролю якості щороку узагальнює результати перевірок та видає загальні рекомендації аудиторам України для запобігання в подальшому виявлених порушень.
Уповноважені контролери – незалежні фізичні особи, які уклали з Комітетом з контролю якості цивільно-правові договори про здійснення зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм та аудиторів відповідно до Положення про зовнішні перевірки системи контролю якості.
Уповноважені з контролю якості організації – визнані АПУ громадські об’єднання та професійні організації, які уклали з Комітетом з контролю якості угоду про здійснення зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм та аудиторів відповідно до Положення про зовнішні перевірки системи контролю якості.
Дисциплінарна комісія діє відповідно до Положення про Дисциплінарну комісію АПУ. Вона розглядає матеріали дисциплінарного провадження за результатами зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм і аудиторів та фактами ухиляння від зовнішньої перевірки, результати розгляду скарг і звернень громадян до АПУ, готує для АПУ відповідні проекти рішень про застосування стягнень до аудиторів (аудиторських фірм), здійснює моніторинг допущених аудиторами (аудиторськими фірмами) порушень вимог чинного законодавства України, стандартів аудиту, норм професійної етики аудиторів і рішень АПУ, узагальнює практику застосування АПУ стягнень до аудиторів (аудиторських фірм) за неналежне виконання професійних обов’язків, інформує про вимоги до якості аудиторських послуг, а також про результати роботи Комісії професійну спільноту та громадськість.
2.5. Основні принципи та порядок функціонування системи забезпечення якості аудиторських послуг:
2.5.1. Система забезпечення якості є незалежною від аудиторських фірм і аудиторів, які контролюються.
2.5.2. Система забезпечення якості є складовою системи суспільного нагляду.
2.5.3. Для виконання завдань з обов’язкового аудиту за періоди, що починаються з 01.01.2013 р. та/або пізніше та для виконання всіх завдань із надання впевненості за періоди, що починаються з 01.01.2015 р. та/або пізніше, аудиторські фірми та аудитори зобов’язані отримати підтвердження Аудиторською палатою України відповідності системи контролю якості аудиторських послуг вимогам Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1 «Організація аудиторськими фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг» (далі – ПНПКЯ 1).
2.5.4. Новостворені аудиторські фірми та аудитори, які розпочинають діяльність фізичної особи – підприємця, а також аудиторські фірми та аудитори, які не надавали до 01.01.2013 р. послуги з обов’язкового аудиту та до 01.01.2015 р. – послуги не виконували завдань з надання впевненості, і мають наміри надавати у періодах, що починаються з 01.01.2013 р., послуги з обов’язкового аудиту, а з 01.01.2015 р. – з виконання завдань із надання впевненості, до початку надання таких послуг мають отримати підтвердження Аудиторською палатою України відповідності системи контролю якості аудиторських послуг вимогам ПНПКЯ 1 за винятком елемента «Виконання завдання». Термін чинності Свідоцтв про відповідність системи контролю якості, отриманих такими аудиторськими фірмами та аудиторами, становить два роки.
2.5.5. Для надання послуг після закінчення терміну чинності Свідоцтва про відповідність системи контролю якості аудиторські фірми та аудитори, наведені в попередньому пункті, повинні отримати підтвердження Аудиторською палатою України відповідності системи контролю якості аудиторських послуг вимогам ПНПКЯ 1.
2.5.6. Фінансування системи забезпечення якості здійснюється за рахунок оплати аудиторськими фірмами й аудиторами вартості проведення зовнішніх перевірок їх систем контролю якості.
2.5.7. Розмір вартості проведення зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм і аудиторів установлюється Аудиторською палатою України на основі затвердженого бюджету Комітету з контролю якості. Комітет контролю якості оплачує участь уповноважених контролерів у зовнішніх перевірках систем контролю якості аудиторських фірм і аудиторів та фінансує інші пов’язані з цим витрати.
2.5.8. Уповноважені контролери, які проводять зовнішні перевірки систем контролю якості аудиторських фірм і аудиторів, повинні мати чинний сертифікат аудитора України, досвід роботи в аудиторській діяльності не менше як п’ять років, свідоцтво про проходження тематичного навчання та тестування з питань проведення зовнішніх перевірок в Аудиторській палаті України. Не можуть бути уповноваженими контролерами особи, які одночасно є членами АПУ, займають посади в Секретаріаті АПУ та/або в Комітеті з контролю якості аудиторських послуг. Комітет з контролю якості веде реєстр уповноважених контролерів, які мають право проводити зовнішні перевірки систем контролю якості аудиторських фірм і аудиторів.
2.5.9. Уповноважені з контролю якості громадські об’єднання та професійні організації, які проводять зовнішні перевірки систем контролю якості аудиторських фірм і аудиторів, повинні мати створену систему зовнішніх перевірок, яка включає профільну комісію (комітет), формалізовані (документально оформлені) політики та процедури зовнішніх перевірок та наявність у членах організації не як менше п’яти уповноважених контролерів, які відповідають вимогам, наведеним у п. 2.5.8 цієї Концепції. Уповноважена з контролю якості організація до укладання договору з Комітетом з контролю якості має отримати від Комісії з контролю якості висновок про відповідність створеної системи зовнішніх перевірок нормативним документам АПУ з цього питання.
2.5.10. Зовнішня перевірка системи контролю якості аудиторської фірми і аудитора здійснюється групою з перевірки у складі не менше як двох уповноважених контролерів, кандидатури яких узгоджуються Комітетом з контролю якості за поданням аудиторської фірми або аудитора, який займається аудиторською діяльністю індивідуально як фізична особа, в порядку, передбаченому Положенням про зовнішні перевірки системи контролю якості, та одного представника Комісії з контролю якості, який протягом перевірки здійснює повноваження нагляду і консультування.
2.5.11. Підбір контролерів для виконання зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм та аудиторів має проводитися за об'єктивною процедурою, спрямованою на забезпечення відсутності конфлікту інтересів між контролерами й аудиторською фірмою або аудитором, що перевіряється.
2.5.12. Зовнішня перевірка систем контролю якості аудиторських фірм і аудиторів повинна забезпечити адекватну перевірку відібраних аудиторських файлів із метою оцінки дотримання професійних стандартів та вимог щодо незалежності, кількості й якості витрачених ресурсів, розміру винагороди за надання аудиторських послуг і внутрішньої системи контролю якості аудиторської фірми та аудитора.
2.5.13. За результатами зовнішньої перевірки систем контролю якості аудиторських фірм та аудиторів складається звіт, що має містити основні результати перевірки. Звіт за результатами зовнішньої перевірки розглядається Комісією з контролю якості, яка має право в порядку, передбаченому Положенням про зовнішні перевірки системи контролю якості, здійснювати вибіркові перевірки інформації, наведеної у звіті.
2.5.14. Зауваження за результатами зовнішніх перевірок систем контролю якості враховуються аудиторськими фірмами й аудиторами в термін до 12 місяців. У разі неврахування зазначених зауважень до аудиторської фірми її керівника і аудитора, може бути застосована система дисциплінарних заходів чи санкцій, установлених АПУ.
2.5.15. За умови отримання аудиторською фірмою та аудитором за результатами зовнішньої перевірки системи контролю якості підтвердження відповідності його системи вимогам ПНПКЯ 1 йому видається відповідне Свідоцтво АПУ, термін чинності якого становить п’ять років.
2.5.16. Комітет з контролю якості здійснює постійний моніторинг, готує й подає Комісії АПУ з контролю якості щорічний звіт про функціонування системи забезпечення якості.
Узагальнені результати функціонування системи забезпечення якості аудиторських послуг оприлюднюються на сайті АПУ один раз на рік, що забезпечує публічність і доступність інформації.
2.5.17. Комісія з контролю якості може призначити додаткову позапланову зовнішню перевірку системи контролю якості аудиторських послуг за наслідком результатів моніторингу.
2.6. Для виконання своїх повноважень щодо організації системи забезпечення якості та дотримання інших норм Закону, АПУ здійснює контроль аудиторської діяльності в Україні за такими напрямами:
2.6.1. Дотримання аудиторськими фірмами та аудиторами вимог Закону щодо:
2.6.1.1. Обмеження переліку послуг, які можуть надавати аудиторські фірми та аудитори відповідно до професійних стандартів.
2.6.1.2. Відповідності критеріям для надання статусу аудитора (наявність сертифіката) або аудиторської фірми (наявність сертифіката, розмір частки засновників, вимоги до керівника аудиторської фірми).
2.6.1.3. Отримання права на здійснення аудиторської діяльності за напрямами тільки після включення до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів.
2.6.1.4. Суттєвих умов договору на проведення аудиту та надання інших аудиторських послуг.
2.6.1.5. Реалізації прав та обов'язків аудиторських фірм та аудиторів.
2.6.1.6. Спеціальних вимог, у тому числі щодо відповідності розміру винагороди за надання аудиторських послуг, необхідному для якісного виконання таких послуг часу, належних навичок, знань, професійної кваліфікації та ступеня відповідальності аудитора.
2.6.1.7. Відповідальності аудиторських фірм та аудиторів.
2.6.1.8. Інших норм Закону, рішень АПУ, які регулюють діяльність аудиторських фірм та аудиторів.
2.6.2. Дотримання аудиторськими фірмами та аудиторами вимог професійних стандартів аудиту, затверджених АПУ.
2.6.3. Дотримання аудиторськими фірмами та аудиторами вимог професійної етики, в тому числі незалежності.
2.6.4. Дотримання аудиторськими фірмами та аудиторами вимог Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1 «Організація аудиторськими фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг».
2.7. АПУ реалізує свої повноваження щодо організації системи забезпечення якості через створені з її членів комісії з залученням до їх роботи експертів, які не є членами АПУ, методичні ради, робочі групи, а також Комітет з контролю якості.
2.8. Аудиторські фірми та аудитори - підприємці мають право оскаржити результати зовнішньої перевірки системи контролю у порядку, затвердженому АПУ.