Облік касових операцій з клієнтами банку

Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України

Постанова Правління Національного банку України від 20 жовтня 2004 року N 495

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 8 листопада 2004 р. за N 1425/10024

Із змінами і доповненнями, внесеними
постановою Правління Національного банку України
від 10 вересня 2008 року N 275

Додатково див. лист
Національного банку України
від 20 березня 2008 року N 12-111/385

Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України", статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність", з метою вдосконалення бухгалтерського обліку банками України готівкових коштів та банківських металів у касах банків Правління Національного банку України ПОСТАНОВЛЯЄ:

1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України (додається).

2. Департаменту бухгалтерського обліку (В. І. Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома структурних підрозділів Національного банку України та банків України для керівництва та використання в роботі.

3. Постанова набирає чинності з 1 січня 2005 року.

4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

В. о. Голови

А. П. Яценюк

ІНСТРУКЦІЯ з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України

Загальні положення

1.1. Ця Інструкція розроблена відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність", "Про Національний банк України", "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", нормативно-правових актів Національного банку України (далі - Національний банк), ґрунтується на основних принципах міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

1.2. Ця Інструкція визначає порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України (далі - банки) типових операцій з готівкою в національній та іноземній валютах під час здійснення касових операцій з приймання та видачі готівки клієнтам, у тому числі із застосуванням платіжних карток, операцій з інкасації готівки, підкріплення банків готівкою національної валюти територіальними управліннями Національного банку, під час передавання готівки між банками, вилучення з обігу сумнівних банкнот (монет) та надсилання їх на дослідження, здійснення валютно-обмінних операцій банку, операцій з ювілейними монетами та банківськими металами в касах банків.

1.3. У цій Інструкції терміни вживаються в значеннях, визначених в інших нормативно-правових актах Національного банку з питань регулювання операцій з готівкою та валютного регулювання в Україні.

1.4. Бухгалтерський облік операцій банків з готівкою здійснюється за такими балансовими та позабалансовими рахунками:

а) балансові рахунки:

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

1003 А "Банкноти та монети в обмінних пунктах";

1004 А "Банкноти та монети в банкоматах";

1005 А "Банкноти та монети, інкасовані до перерахування";

1007 А "Банкноти та монети в дорозі";

1101 А "Банківські метали в банку";

1102 А "Банківські метали у відділенні банку";

1107 А "Банківські метали в дорозі";

1200 А "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України";

1500 АП "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках";

1600 АП "Кореспондентські рахунки інших банків";

1811 А "Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою";

1819 А "Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками";

1911 П "Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою";

1919 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками";

2520 П "Поточні рахунки клієнтів, які утримуються за рахунок Державного бюджету";

2530 П "Кошти бюджетних установ, що включаються до спеціального фонду Державного бюджету України";

2570 П "Кошти державного бюджету для виплат";

2571 П "Кошти державного та місцевих бюджетів для цільових виплат готівкою";

2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання";

2603 П "Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання";

2610 П "Короткострокові вклади (депозити) суб'єктів господарювання";

2615 П "Довгострокові вклади (депозити) суб'єктів господарювання";

2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб";

2625 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток";

2630 П "Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб";

2635 П "Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб";

2650 АП "Кошти на вимогу небанківських фінансових установ";

2651 П "Короткострокові вклади (депозити) небанківських фінансових установ";

2652 П "Довгострокові вклади (депозити) небанківських фінансових установ";

2900 П "Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку";

2902 П "Кредиторська заборгованість за прийняті платежі";

2909 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку";

2920 АП "Транзитний рахунок за операціями, здійсненими через банкомат";

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

3550 А "Аванси працівникам банку на витрати з відрядження";

3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати";

3552 А "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";

3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

3654 П "Нараховані відпускні до сплати";

3659 П "Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

3906 А "Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку";

3907 П "Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку";

6110 П "Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів";

6114 П "Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів";

6204 П "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами";

6399 П "Інші операційні доходи";

7399 А "Інші операційні витрати";

7454 А "Представницькі витрати";

(підпункт "а" пункту 1.4 із змінами, внесеними згідно з постановою
Правління Національного банку України від 10.09.2008 р. N 275)

б) позабалансові рахунки:

9500 А "Отримана застава";

9617 А "Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами";

9703 А "Інші активи на зберіганні";

9819 А "Інші цінності і документи";

9821 А "Бланки суворого обліку";

9892 А "Бланки суворого обліку в підзвіті";

9893 А "Бланки суворого обліку в дорозі";

9898 А "Інші цінності та документи в підзвіті";

9899 А "Інші цінності та документи в дорозі";

990 Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95;

991 Контррахунки для рахунків розділів 96 - 98.

(підпункт "б" пункту 1.4 із змінами, внесеними згідно з постановою
Правління Національного банку України від 10.09.2008 р. N 275)

1.5. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з готівкою та банківськими металами банки згідно з обліковою політикою можуть використовувати відповідні транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з подальшим відображенням цих операцій за рахунками з обліку готівки та банківських металів.

1.6. Банк має здійснювати бухгалтерський облік операцій з готівковими коштами та банківськими металами, які не визначені цією Інструкцією, відповідно до їх економічної суті згідно з внутрішніми операційними процедурами, розробленими з урахуванням вимог законодавства України.

(главу 1 доповнено пунктом 1.6 згідно з постановою
Правління Національного банку України від 10.09.2008 р. N 275)

Облік касових операцій з клієнтами банку

2.1. Порядок здійснення банками касових операцій з клієнтами визначається законодавством України з питань регулювання готівкових розрахунків в Україні та валютного регулювання.

2.2. Операції з приймання готівки в національній та іноземній валютах від клієнтів через каси банків України відображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповідних прибуткових касових документів, визначених Інструкцією про касові операції в банках України, затвердженою постановою Правління Національного банку України 14.08.2003 N 337 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 05.09.2003 за N 768/8089 (із змінами) (далі - Інструкція про касові операції), такими бухгалтерськими проводками:

приймання готівки від юридичних осіб для зарахування на власні поточні рахунки:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 2520, 2530, 2600, 2650;

приймання готівки для зарахування на розподільчі рахунки в іноземній валюті у випадках, передбачених законодавством України:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 2603;

приймання готівки від фізичних осіб для зарахування на поточні, вкладні (депозитні) рахунки:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 2620, 2625, 2630, 2635;

приймання готівки від фізичних та юридичних осіб для зарахування на рахунки інших юридичних та фізичних осіб:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 2520, 2530, 2600, 2620, 2650, 2902.

2.3. Операції з видачі клієнтам готівки в національній та іноземній валютах з кас банків відображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповідних видаткових документів, визначених Інструкцією про касові операції, такими бухгалтерськими проводками:

видача готівки юридичним особам, їх відокремленим підрозділам, а також підприємцям з їх поточних та інших рахунків:

Дебет - 2520, 2530, 2600, 2650;

Кредит - 1001, 1002;

видача готівки фізичним особам з поточних, вкладних (депозитних) рахунків:

Дебет - 2620, 2630, 2635;

Кредит - 1001, 1002.

2.4. Під час виплати готівки бюджетній організації за грошовим чеком здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 2570, 2571;

Кредит - 1001, 1002.

2.5. Операції з приймання готівки в національній валюті від фізичних та юридичних осіб та готівки в іноземній валюті від фізичних осіб для здійснення переказу без відкриття рахунку та виплати переказу отримувачу готівкою відображаються такими бухгалтерськими проводками:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 2902, 2909;

видача переказу клієнту без відкриття рахунку в банку:

Дебет - 2902, 2909;

Кредит - 1001, 1002.

2.6. Отримані комісійні за послуги банку, що сплачені готівкою, відображаються в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 6110.

2.7. Банк має здійснювати облік операцій з доставки готівки до клієнтів банку з урахуванням вимог Інструкції з організації перевезення валютних цінностей та інкасації коштів у банківських установах України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 14.02.2007 N 45, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 03.03.2007 за N 181/13448 (далі - Інструкція з організації перевезення валютних цінностей та інкасації коштів у банківських установах України) та облікової політики.

Банк відображає видачу готівки інкасаторам у разі ведення обліку операцій у підзвіті в операційній касі за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку" такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої у підзвіт);

Кредит - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки в операційній касі).

Операція з видачі готівки клієнтам банку відображається в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 2600, 2650;

Кредит - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої у підзвіт).

2.8. Банк має відображати в бухгалтерському обліку операції зі списання коштів з рахунку клієнта та видачі готівки у підзвіт відповідальній особі для подальшої виплати за призначенням такими бухгалтерськими проводками:

списання коштів з рахунків клієнтів відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 2620;

Кредит - 2909;

одночасно:

видача готівки відповідальній особі:

Дебет - 1007;

Кредит - 1001, 1002;

після виплати коштів на підставі документів, що підтверджують отримання сум одержувачами коштів:

Дебет - 2909;

Кредит - 1007;

повернення залишку коштів, виданих відповідальним працівникам, та зарахування на рахунки клієнтів коштів, які не були виплачені, відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 1007;

одночасно:

Дебет - 2909;

Кредит - 2620.

2.9. Банк має відображати в бухгалтерському обліку операції з інкасації готівки клієнтів банку такими бухгалтерськими проводками:

отримання коштів інкасаторами банку та доставки до банку:)

Дебет - 1005;

Кредит - 2600;

після перерахування грошової виручки здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 1005;

у разі виявлення надлишку грошей в інкасаторських сумках здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 1001;

Кредит - 2600;

у разі нестачі грошей, яка виявлена в інкасаторських сумках, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 2600;

Кредит - 1005.

2.10. Банк має відображати операції з отримання готівки за допомогою програмно-технічного комплексу самообслуговування для подальшого зарахування на відповідні рахунки такими бухгалтерськими проводками:

Дебет - 1004;

Кредит - 2920;

під час зарахування на відповідні рахунки:

Дебет - 2920;

Кредит - рахунки для обліку кредитів, депозитів, рахунки клієнтів тощо.