Глава 6. Бухгалтерський облік гарантій та авалів

6.1. Банк відображає в бухгалтерському обліку надані гарантії та авалі (далі - гарантії) під час первісного визнання як зобов'язання за справедливою вартістю, яка дорівнює сумі отриманих банком-гарантом комісій (винагороди за надану гарантію).

6.2. Банк відображає в обліку отриману суму комісії за надану гарантію такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит

Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами.

6.3. Одночасно банк обліковує суму наданої гарантії за позабалансовими рахунками груп 900 "Гарантії, поручительства, акредитиви та акцепти, що надані банкам" або 902 "Гарантії, що надані клієнтам" залежно від контрагентів та виду гарантії до дати її виконання або закінчення строку дії. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку наданих гарантій;

Кредит

Контррахунок.

Контрагентом, за яким гарантію відносять до тієї чи іншої групи рахунків, уважається той, за кого надана гарантія. Гарантії, які надані іншим банкам як забезпечення сум, отриманих клієнтами - позичальниками кредитів, обліковуються як гарантії, що надані клієнтам.

6.4. Банк здійснює амортизацію первісно визнаного зобов'язання за наданою гарантією прямолінійним методом і відображає такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами;

Кредит

Рахунки для обліку доходів за позабалансовими операціями.

6.5. Банк відображає гарантії в бухгалтерському обліку після первісного визнання за найбільшою з двох оцінок:

а) як суму коштів, необхідних для погашення зобов'язання на звітну дату балансу;

б) як первісно визнану суму зобов'язання за вирахуванням накопиченої амортизації.

6.6. Банк обліковує отримані гарантії з пов'язаною гарантією, наданою іншому контрагенту, за рахунками 9015 "Контргарантії, що отримані від банків", 9036 "Контргарантії, що отримані від клієнтів". У цьому разі за позабалансовими рахунками здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунки для обліку отриманих контргарантій.

6.7. Банк відображає в бухгалтерському обліку отриману як забезпечення заставу за наданою гарантією такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку отриманої застави;

Кредит

Контррахунок.

6.8. Банк відображає в бухгалтерському обліку кошти, отримані як забезпечення наданої гарантії, такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит

Рахунки для обліку коштів у розрахунках, рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів).

6.9. Банк має визначити потрібну суму для сплати за наданою гарантією за станом на звітну дату, якщо він упевнений у тому, що змушений буде платити за такою гарантією. На визначену суму за вирахуванням суми отриманої винагороди (з урахуванням накопиченої амортизації) у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

Рахунки для обліку відрахувань у резерви;

Кредит

Рахунок для обліку резервів за виданими зобов'язаннями.

6.10. Банк має здійснювати аналіз суми зобов'язання за наданою гарантією та коригувати її для визначення реальної оцінки на кожну дату балансу. Якщо вибуття ресурсів, що пов'язані з виконанням зобов'язання, стає маловірогідним, сума резерву сторнується і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

Рахунок для обліку резервів за виданими зобов'язаннями;

Кредит

Рахунки для обліку відрахувань у резерви.

6.11. Банк відображає в бухгалтерському обліку виконання зобов'язань за наданими гарантіями такою проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами, рахунок для обліку резервів за виданими зобов'язаннями;

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів.

Одночасно суми гарантій списуються з позабалансових рахунків і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунки для обліку наданих гарантій.

6.12. Банк відображає в бухгалтерському обліку очікувану суму відшкодування боржником або третьою стороною виплаченої суми гарантії тільки тоді, коли фактично визначено, що таке відшкодування буде отримано. Сума очікуваного відшкодування не може перевищувати суми сформованого резерву (забезпечення). У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

(абзац перший пункту 6.12 глави 6 розділу IV у редакції постанови
Правління Національного банку України від 20.06.2012 р. N 253)

Дебет

Рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами;

Кредит

Рахунки для обліку відрахувань у резерви.

6.13. Якщо гарантія забезпечена грошовими коштами, то банк виконує гарантію і здійснює таку бухгалтерську проводку:

Дебет

Рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами;

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів.

Одночасно на суму відшкодування за виплаченою банком гарантією здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку коштів у розрахунках, рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів);

Кредит

Рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами.

(пункт 6.13 глави 6 розділу IV у редакції постанови
Правління Національного банку України від 20.06.2012 р. N 253)

6.14. Банк відображає в бухгалтерському обліку відшкодування боржником або третьою стороною суми, що раніше була сплачена банком-гарантом, такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит

Рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами.

6.15. Банк має здійснити амортизацію комісійних доходів у разі дострокового розірвання або закінчення строку дії гарантії такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами;

Кредит

Рахунки для обліку доходів за позабалансовими операціями.

Одночасно за позабалансовими рахунками здійснюється така проводка:

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунки для обліку наданих гарантій.

6.16. Банк здійснює списання вартості застави, що обліковувалася за позабалансовими рахунками, такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунки для обліку отриманої застави.

6.17. Банк, що надає контргарантію, обліковує її за позабалансовими рахунками 9000 "Гарантії, що надані банкам" або 9020 "Гарантії, що надані клієнтам".

6.18. Банк здійснює облік коштів, наданих іншому банку як забезпечення гарантії, такою проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку коштів у розрахунках, розміщених в інших банках;

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.