И приносящей доход деятельности образовательных учреждений

Налог на прибыль организаций. Для целей налогообложения различные виды доходов отражаются одинаково. Образовательные учреждения являются плательщиками налога на прибыль.

С 1 января 2011 г. в соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ ст. 321.1 "Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями" утратила силу. Следовательно, учреждениям (казенным, бюджетным, автономным) придется разработать систему налогового учета для определения налога на прибыль (по приносящей доход деятельности) в соответствии с общими принципами, установленными гл. 25 "Налог на прибыль организаций".

С 1 января 2011 г. действует ст. 284.1 Налогового кодекса РФ, устанавливающая особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную деятельность.

Положения ст. 284.1 применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г., статья введена Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ.

Так, организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 Налогового кодекса РФ.

Для целей указанной статьи образовательной признается деятельность, включенная в перечень видов образовательной деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.

Налоговая ставка 0 процентов применяется организациями, осуществляющими образовательную деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ), в течение всего налогового периода.

Организации вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы;

3) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

4) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При несоблюдении организациями хотя бы одного из вышеперечисленных условий с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в установленные сроки для представления налоговой декларации представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, учитываемых при определении налоговой базы, в общей сумме доходов организации;

о численности работников в штате организации.

При непредставлении в установленные сроки указанных сведений применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Бюджетные учреждения, равно как и автономные, вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость. В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг), как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Исходя из п. 6 ст. 149 НК РФ, перечисленные операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий.

Специальных особенностей в НК РФ по определению налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС) для субсидий, предоставляемых бюджетным учреждениям, Федеральным законом N 83-ФЗ внесено не было. Передача субсидий из бюджета не является операцией, признаваемой объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Соответственно, лимиты бюджетных обязательств, в соответствии с которыми утверждается бюджетная смета, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС.

НДС с аренды имущества казенного учреждения. При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Таким образом:

1. Налог на добавленную стоимость от оказываемых платных услуг государственные (муниципальные) учреждения должны уплачивать в общем порядке. Однако с учетом льгот, установленных ст. 149 Налогового кодекса РФ, указанные субъекты фактически не будут уплачивать НДС.

2. Налог на добавленную стоимость от аренды уплачивают автономные и бюджетные учреждения, казенные учреждения налог платить не будут, так как его уплачивает арендатор (налоговый агент).

3. Налог на прибыль уплачивают автономные и бюджетные учреждения с учетом того, что субсидии не включаются в налогооблагаемую базу. Казенные учреждения не являются налогоплательщиками, поскольку отсутствует налогооблагаемая база, так как весь доход подлежит перечислению в соответствующий бюджет.

4. Налог на имущество, земельный налог государственные (муниципальные) учреждения уплачивают. Для автономных и бюджетных учреждений расходы на уплату налога на недвижимое и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидий.