Особливості обліку операцій з іноземною валютою (нормативна база, бухгалтерські рахунки, курсові різниці, бухгалтерські проведення)

Розпорядники бюджетних коштів за деякими напрямами витрат, встановлених законодавством, можуть здійснювати операції з іноземною валютою. Режим здійснення валютних операцій на території України, загальні принципи валютного регулювання та ін.. визначають Декрет Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02. 1993 р. № 15-93 та Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09 1994 р. № 185/94-ВР. Бюджетні установи для здійснення операцій в іноземній валюті відкривають рахунки в уповноважених банках за кожним видом іноземної валюти зокрема. Цей порядок регулюється Постановою Правління НБУ від 12.11.2003р. № 492 «Про затвердження Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах».

Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті бюджетними установами ведеться за субрахунками:

302 «Каса в іноземній валюті»;

318 «Поточні рахунки в іноземній валюті».

На кожне найменування валюти в обліку відкриваються окремі рахунки третього порядку залежно від виду валюти або рахунків, відкритих в установах банків (302-1, 302-2, 302-3, 318-1, 318-2, 318-3 та ін.).

У бухгалтерському обліку операції в іноземній валюті відображаються в регістрах бухгалтерського обліку у національній валюті України шляхом перерахунку суми іноземної валюти за валютним курсом з одночасним відображенням операцій в іноземній валюті.

Первинне визнання операцій, проведених в іноземній валюті, у бухгалтерському обліку перераховують в національну валюту України із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активу, зобов’язання, доходу тощо).

У разі зміни валютного курсу на залишки коштів на звітну дату нараховується курсова різниця, яка є наслідком перерахунку однакової кількості одиниць іноземної валюти в національну валюту України при різних валютних курсах. Відображення в обліку проходить у такому порядку:

при збільшенні валютного курсу дебетується субрахунок 318 та кредитується субрахунок 442, одночасно, за дебетом субрахунку 442 та кредитом субрахунку 701-702, 711-713;

при зменшенні курсу дебетується субрахунок 442 та кредитується субрахунок 318, одночасно, за дебетом субрахунку 701-702, 711-713 та кредитом субрахунку 442.

Бюджетні установи, що використовують у своїй діяльності іноземну валюту, складають і подають не пізніше останнього робочого дня місяця до органів Державного казначейства України «Довідку про операції в іноземній валюті». У ній за кодами економічної класифікації видатків наводять показники наявності, надходжень і витрачань коштів в іноземній валюті і у гривневому еквіваленті за загальним і спеціальним фондом окремо.

Основні бухгалтерські проведення з обліку операцій з іноземною валютою (табл.3.3.).

Таблиця 3.3

Основні бухгалтерські проведення з обліку операцій з іноземною валютою