Учет удержаний из оплаты труда
Удержания из заработной платы делятся на 2 группы:
· Обязательные удержания по законодательству
· Удержания по инициативе администрации организации
К обязательным удержаниям относятся НДФЛ и удержания по исполнительным листам (алименты и т.д.)
Ко второй группе удержаний относятся удержания за причиненный организации материальный ущерб, допущенный брак и т.д.
Удержание НДФЛ
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение следующих 12 месяцев подряд.
Статья 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению»:
· Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности
· Пенсии, стипендии, компенсационные выплаты (возмещение вреда, причиненного здоровью)
· Командировочные расходы (суточные в размере не более 700 руб. в день и 2 500 руб. по загранкомандировкам)
· Материальная помощь, выданная в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, смерть близких родственников)
· Материальная помощь и подарки в сумме не превышающей 4 000
· Алименты
В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% от доходов полученных:
· В виде выигрышей и призов
· % доходов по банковским вкладам в части превышения установленного норматива (ставка рефинансирования РФ плюс 5%)
· В виде экономии на % при получении кредитов (менее 2/3 ставки рефинансирования РФ)
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% от доходов, полученных нерезидентами РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от участия в деятельности организаций в виде дивидендов (для налоговых резидентов и 15% для лиц, не являющихся резидентами).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговый период по НДФЛ составляет календарные год.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. НДФЛ начисляется в конце каждого месяца нарастающим итогом с начала года и уменьшается на величину налоговых вычетов.
Для получения налоговых вычетов работник должен написать соответствующее заявление.
Стандартные налоговые вычеты
Стандартные – относятся к доходам, облагаемым по ставке 13% и в денежном выражении составляют:
· 3 00 руб. ежемесячно (для лиц, принимавших участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС)
· 500 руб. ежемесячно (для Героев Советского Союза и Героев РФ)
· Налоговый вычет в 1 400 руб. ежемесячно (на 1-го и 2-го ребенка) и 3 000 руб. ежемесячно (на третьего и каждого последующего ребенка) в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет) до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 280 000 руб.
Социальные налоговые вычеты
Социальные – это суммы, перечисленные налогоплательщиком на благотворительные цели, на обучение в образовательных учреждениях, за лечение в медицинских учреждениях РФ:
· Не более 25% суммы дохода направленной на благотворительные цели (культура, образование, медицина, физкультурно-спортивные организации)
· Не более 50 тыс. руб., направленных на обучение каждого ребенка и не более 120 тыс. руб., направленных на свое обучение
· Не боле 120 тыс. руб., направленных на оплату услуг медицинских учреждений, а также на приобретение медикаментов (по перечню Правительства РФ), назначенных лечащим врачом
· Не более 120 тыс. руб., направленных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного обеспечения и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Имущественные налоговые вычеты
· Доходы от продажи недвижимости, находящейся в собственности менее 3-х лет в сумме, не превышающей 1 млн. руб.
· Доходы от продажи иного имущества (автотранспорт), находящегося в собственности менее 3-х лет в сумме, не превышающей 250 тыс. руб.
· Фактические затраты на новое строительство, включая % по кредитам, не более 2 млн. руб.
Профессиональные налоговые вычеты
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются по доходам, полученным в ходе осуществления профессиональной деятельности.
Если расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размерах:
· 20% от суммы дохода – создание литературных произведений
· 30% от суммы дохода – создание художественно-графических произведения, фоторабот и т.д.
Удержания по исполнительным листам
Нормативная база
· Федеральный закон от 02.10.2007 г. №229-ФЗ «Об исполнительном производстве»
· Глава 13-13 Семейного Кодекса – Алиментные обязательства родителей и детей.
Размер алиментов
Алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере:
· На одного ребенка – ¼ дохода
· На двух детей – 1/3 дохода
· На трех и более детей – ½ дохода.
Взыскание алиментов производится после удержания из заработной платы и иного дохода налогов.
Учет алиментов
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Удержание алиментов из заработной платы | 76.2 | |
| Выплата алиментов | 76.2 | 51 (50) |
Учет расчетов с государственными
внебюджетными фондами
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Нормативная база
· Федеральный закон от 24.07.2009 №213
· Федеральный закон от 24.07.2009 №212 «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд Социального Страхования РФ, Федеральный Фонд Обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
· Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Расчеты по обязательному социальному, медицинскому и пенсионному страхованию, а также обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
· 69.1 – расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование, зачисляемым в ФСС РФ
· 69.2 – расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФР
· 69.1 – расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в ФФОМС РФ
· 69.1 – расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Начисление страховых взносов (При этом суммы начисленных взносов относятся в Дт тех счетов, на которые была отнесена начисленная оплата труда работников). | 20,23,25,26,44 | |
| Перечисление страховых взносов |
Плательщики взносов
1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, ИП, физические лица, не признаваемые ИП)
2. ИП, адвокаты, нотариусы
Объект обложения страховыми взносами
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц.
База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
Для организаций база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 624 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.
Базы для начисления страховых взносов по годам:
2010 год – 415 000 руб.
2011 год – 463 000 руб.
2012 год – 512 000 руб.
2013 год – 568 000 руб.
2014 год – 624 000 руб.
Не подлежат обложению страховыми взносами (ст. 9 Федерального закона №212-ФЗ) фрагмент
1. Суммы единовременной материальной помощи
· В связи со стихийными бедствиями и др. чрезвычайными событиями
· В связи со смертью члена семьи
· При рождении ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка)
2. Суммы материальной помощи, не превышающей 4 000 руб.
3. Дивиденды
Тарифы страховых взносов в 2014 г.
| Пенсионный фонд РФ | Фонд социального страхования РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | ИТОГО |
| ФФОМС | |||
| 22% | 2,9% | 5,1% | 30% |
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов применяются следующие страховые тарифы:
· ПФР – 10%
· ФСС РФ – 0%
· ФФОМС – 0%
Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд
В соответствии с новой статьей 22.2 закона №167-ФЗ, начиная с расчетного периода 2014 года, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется:
единым расчетным документом, направляемым в ПФР, с применением КБК 39210202010061000160,
предназначенного для учета страховых взносов на обязательное пенсионные страхование, зачисляемых в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии.
Отчетность по исчислению и уплате страховых взносов
Отчетность ежеквартальная
1. До 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам:
· На обязательное пенсионное страхование
· На обязательное медицинское страхование
2. До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам:
· На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Учет расчетов на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности
Нормативная база
· Федеральный закон от 29.12.2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
· Приказ министерства здравоохранения и социального развития РФ от 06.02.2007 №91 «Об утверждении правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам»
· Приказ Министерства Здравоохранения и социального развития РФ от 01.08.2007 г. №514 «О порядке выдачи медицинскими организациям листков нетрудоспособности»
Виды пособий, выплачиваемых в
организациях за счет средств ФСС
· По временной нетрудоспособности
· По беременности и родам
· Ежемесячное пособие по уходу за ребенком
Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности
Размер пособия по больничному листу в 2014 году рассчитывается путем деления заработка за 2012 и 2013 год на 730 и умножения на количество дней нетрудоспособности.
При этом сумма заработка за 2012 год для расчета пособия принимается НЕ ВЫШЕ 512 000 руб., а за 2013 год – НЕ ВЫШЕ 568 000 руб.
(512 000 + 568 000)/730 = 1 479,45
В случае отсутствия сведений о дохода в 2012 и/или 2013 году, расчет пособия производится из расчета МРОТ.
МРОТ с 01.01.2014 года составляет 5 554 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующих размерах:
· Имеющему страховой стаж 8 и более лет – 100%
· Имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет – 80%
· Имеющему страховой стаж до 5 лет – 60%
Согласно п.2 ст.3 Федерального закона №25-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя:
Дт 20,23,25,26,44 – Кт 70
За остальной период времени начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС РФ:
Дт 69.1 – Кт 70
Порядок расчета пособий по беременности и родам
В соответствии со ст.1 закона №21-ФЗ, часть 3.1 п.3 ст.14 «Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком» закона №255-ФЗ излагается в следующей редакции:
Средний дневной заработок для исчисления:
· Пособия по беременности и родам,
· Ежемесячного пособия по уходу за ребенком
определяется путем деления суммы начисленного заработка за двухгодичный период (указанный п.1 ст.14 закона №255-ФЗ), на число календарных дней в этом периоде за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды:
1. Периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком
2. Дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом
3. Период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС не начислялись.
Размер пособия в 2014 году рассчитывается путем деления суммы заработка за 2012 и 2013 год на 730 и умножения на количество дней нетрудоспособности (как минимум – 140 дней).
При этом сумма заработка для расчета пособия принимается не выше предельной величины базы для начисления страховых взносов:
за 2012 год – 512 000 руб.,
за 2013 год – не выше 568 000 руб.
Порядок расчета пособий
по уходу за ребенком до полутора лет
Размер пособия в 2014 году ТАКЖЕ рассчитывается путем деления суммы заработка за 2012 и 2013 год на 730 и умножения на среднемесячное количество дней – 30,4.
При этом сумма заработка для расчета пособия принимается не выше предельной величины базы для начисления страховых взносов:
за 2012 год – 512 000 руб.,
за 2013 год – не выше 568 000 руб.
Полученная в результате такого расчета сумма умножается на 40%.
Размер иных выплат ФСС в 2014 году.
· Единовременное пособие при рождении ребенка – 13 741,99 руб.
· Пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности – 515,33 руб.
· Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком до достижения им возраста полутора лет – 2 576,63 руб.
· Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за вторым и последующими детьми до достижения ими возраста полутора лет – 5 153,24 руб.
· Предельный размер пособия (стоимости ритуальных услуг), который организация может возместить за счет ФСС России – 5 002 руб.
Налогообложение
Согласно части 1 ст.9 Федерального закона №212-ФЗ сумма пособия по временной нетрудоспособности не подлежит обложению взносами на обязательное социальное страхование и обеспечение.
Согласно п.1 ст.217 НК РФ от общей суммы пособия по временной нетрудоспособности должен быть удержан НДФЛ.
Согласно п.48.1 ст.264 НК РФ расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности за первые 3 дня могут включаться в состав прочих расходов и учитываться для целей налогообложения прибыли.
Учет расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний
Расчеты по НС и ПЗ
Нормативная база
· Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаем на производстве и профессиональных заболеваний»
· Федеральный закон от 22.12.2005 №179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование о несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»
· Приказ Министерства Здравоохранения и Социального развития РФ от 14.03.1996 №90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентов допуска к профессии»
· Постановление Правительства РФ от 01.12.2005 №713 «Об утверждении правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска»
· Приказ Министерства Здравоохранения и Социального Развития РФ от 18.12.2006 №857 «Об утверждении классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска»
· Федеральный закон от 28.11.2009 №292-ФЗ «О бюджете Фонда Социального Страхования РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»
· Постановление Правительства РФ от 16.10.2000 №789 «Об утверждении правил установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Страховые тарифы
Страховые тарифы дифференцированы в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.
Они установлены в % к начисленной заработной плате:
I класс профессионального риска – 0,2
II класс профессионального риска – 0,3
III класс профессионального риска – 0,4
IV класс профессионального риска – 0,5
V класс профессионального риска – 0,6
VI класс профессионального риска – 0,7
VII класс профессионального риска – 0,8
VIII класс профессионального риска – 0,9
IX класс профессионального риска – 1,0
X класс профессионального риска – 1,1
XI класс профессионального риска – 1,2
XII класс профессионального риска – 1,3
……………………………………………………….
XXXII класс профессионального риска – 8,5
Страховые выплаты
Из сумм страховых взносов при наступлении несчастного случая или возникновения профзаболевания осуществляется оплата пособий по временной нетрудоспособности или страховых выплат.
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается в размере 100% среднего заработка.
Ежемесячные и единовременные страховые выплаты назначаются и выплачиваются:
· Застрахованному лицу – если по заключению медицинского учреждения результатом наступления страхового случая стала утрата им профессиональной трудоспособности
· Лицам, имеющим право на их получение – если результатом наступления страхового случая стала смерть застрахованного
Максимальный размер единовременной выплаты в 2014 г. 80 534,8 руб.
Максимальный размер ежемесячной выплаты в 2014 г. 61 920 руб.
В случае смерти от несчастного случая 1 000 000 руб.
Синтетический учет операций по оплате труда
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Начислена оплата труда работникам. Начислены пособия по больничным листам, за счет средств работодателя | 20, 23, 25, 26, 44 | |
| Начислены пособия по больничным листам, оплачиваемым за счет средств бюджета ФСС РФ | 69.1 | |
| Удержан НДФЛ от сумм оплаты труда и пособий по временной нетрудоспособности | 68.1 | |
| Начислены страховые взносы в ФСС, ПФР, ФФОМС (от сумм оплаты труда) | 20, 23, 25, 26, 44 | 69.1, 69.2, 69.3, 69.4 |
| Начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (от сумм оплаты труда) | 20, 23, 25, 26, 44 | 69.11 |
| Выданы из кассы деньги на оплату труда и пособия по временной нетрудоспособности | 50 (51) | |
| Перечислены страховые взносы, зачисляемые в ФСС, ПФР, ФФОМС, ТФОМС | 69.1, 69.2, 69.3, 69.4, 69.5 | |
| Перечислен НДФЛ | 68.1 |