Вопрос № 58. Учет тары в аптеках

Учет тары ведется в соответствии с классификацией Инвентарная тара (бочки, баллоны) – служит для хранения товаров и учитывается в зависимости от срока полезного использования в составе основных средств или материалов.   Оборотная тара (контейнеры, ящики деревянные, бочки) – служит для перевозки товаров и подлежит возврату поставщику. Уровень цен на оборотную тару, порядок расчетов, оплаты расхода по возврату предусматривается в договоре на поставку товаров. Стоимость оборотной тары может быть включена в товарную накладную и счет-фактуру вместе с товаром или на нее могут быть оформлены отдельные приходные документы. Тара приходуется в товарном отчете в денежном измерителе и регулируется в карточках учета материалов по наименованию в натуральном и денежном измерителях.   Многооборотная тара -используется для перевозки и хранения товаров многократно. К этому виду относит­ся: стеклянная (баллоны, банки, бутылки), деревянная (ящики, деревянные бочки), металлическая (бочки, би­доны), мешочная тара (мешки) и тара из полимерных, синтетических и других материалов. -в товарно-сопроводительных документах указывается, как правило, отдельной строкой и подлежит аналитическому учету как в натуральном (количественном), так и суммовом выражении по ценам приобретения. Виды расхода тары Возврат поставщикам по накладным и счетам-фактурам Сдача тарособирающим организациям по счетам-фактурам Реализация населению (акт о переводе в товар) Списание тары вследствие боя и порчи (акт о порче товарно-материальных ценностей) В конце месяца по итоговым данным карточек учета материалов заполняется отчет о движении тары в натуральном и денежном измерителях(оборотная сторона), итоговые показатели должны совпадать с итоговыми показателями по таре на лицевой стороне товарного отчета.

Учет тары. Для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров, когда они не показываются отдельно в счетах поставщиков и их стоимость включена в цену товара, применяют «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика», акт составляется в 2-х экземплярах, первый передается в бухгалтерию, второй хранится у материально ответственного лица. Для учета движении товара и тары внутри организации используется «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары», накладная составляется в 2 экземплярах. Тара под продукцией совершает однократный или многократный оборот.   Инвентарная тара, предназначена для хранения значительных объемов товара, учитывается в субсчете 9 счета 10 «Материалы» на основании регистрации в карточках учета материалов. (субсчет « тара и тарирные материалы) Многооборотная тара учитывается в субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя». Бухгалтерия использует для учета тары: счет 10, тара рассматривается как вид материалов (субсчет «Тара и тарные материалы»); счет 41, тара рассматривается как вид товара (субсчет «Тара под товаром и порожняя»); счет 01, тара рассматривается как один из видов основных фондов   Тара учитывается по:номенклатуре, к-ве, стоимости Тара учитывается на счет 10-4 « тара и тарирные материалы»

Проводки по списанию тары Д91 К10, 41 – списание по причине естественного износа; Д94 К10, 41 – списание по причине порчи. Передача тары для утилизации оформляется накладной.

Вопрос № 60.Учет денежных средств и расчетов по кассе. Приходные и расходные кассовые операции. Оформление первичных кассовых документов. Синтетический и аналитический учет денежных средств.

При работе с кассовыми документами необходимо строго соблюдать следующие требования: · приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой. · в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления; · прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления; · в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. · Приход денежных средств в кассу - оформляют приходным кассовым ордером (№ КО-1   1.Приходный кассовый ордер имеет две части - ордер и квитанцию. Они содержат одинаковую информацию. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу, а ордер остается в организации. 2.Приходный кассовый ордер выписывается бухгалтером. Существуют определенные требования к заполнению приходных кассовых ордеров и других кассовых документов. В частности, ордер может быть заполнен вручную шариковой ручкой или с применением компьютерной техники. 3.Исправления и помарки в ПКО не допускаются. Если при заполнении ордера произошла ошибка - его нужно выписывать заново. Приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер (или другое уполномоченное лицо), на ПКО нужно поставить печать организации таким образом, чтобы все ее содержимое оказалось на квитанции, которая, как уже было сказано, передается лицу, внесшему деньги в кассу. 4.После заполнения и регистрации ПКО передают в кассу. После получения ордера кассир проверяет правильность его заполнения, подписывает ордер, принимает деньги и регистрирует ордер в кассовой книге (форма № КО-4). Приняв деньги, кассир отделяет квитанцию от ордера, передает ее лицу, внесшему деньги, на оставшийся у себя ордер кассир ставит штамп "Оплачено" с указанием даты оплаты ордера. 5.При выписке приходного кассового ордера указывается в специальной строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба, выручка и т.д. 6.Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства: если от юридического лица, пишется его название, если от физического лица - фамилия, имя, отчество (в родительном падеже). Сумма проставляется цифрами и прописью. 7.В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом. Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в журнале регистрации приходных кассовых документов в хронологической последовательности и передают человеку, сдавшему деньги в кассу. Если наличные деньги (например, на выдачу зарплаты) были получены в банке, то квитанцию подшивают к банковским документам. 8.Прием в кассу наличных денег, полученных с расчетного счета в банке, также оформляется приходным кассовым ордером. В этом случае в строке «Принято от» указывается наименование банка и номер чека, по которому получены деньги в банке, номер счета, а в строке «Основание» -- цели, на которые эти деньги получены.	Расход денежных средств из кассы Расходные кассовые операции оформляются расходным кассовым ордером (РКО), форма № КО-2. Расходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии, однако его подписывают и главный бухгалтер и директор организации, однако печать на РКО не ставят. РКО, как и ПКО, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, а так же в кассовой книге. Когда РКО поступает в кассу, кассир проверяет его, подписывает, а лицо, получающее деньги (обычно - с предъявлением документов, удостоверяющих личность), собственноручно вписывает в ордер получаемую сумму, ставит дату и подпись. Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, их можно записать цифрами). Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации. Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Кассовая книга Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Кассовая книга (форма № КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. В организации может быть лишь одна кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано ___n____ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, однако в таком случае нужно будет распечатывать и брошюровать листы книги. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. После того, как кассир подсчитал остаток кассы на конец рабочего дня, он выполняет соответствующие записи в кассовой книге, после чего сдает отчет по кассе (под расписку в кассовой книге), прикладывая к нему приходные и расходные кассовые ордера. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня". В кассовой книге, в отличие от ПКО и РКО, допускаются исправления, они должны быть заверены подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица -- руководитель организации, главный бухгалтер и кассир.
Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе - предназначен активный синтетический счет 50 «Касса», по дебету отражается поступление денежных средств а кассу, а по кредиту - расходование. На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале-ордере №1 по кредиту счета 50 «Касса» и в ведомости №1 по дебету счета 50 (для контроля). К счету 50 «Касса» могут открываться при необходимости следующие субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы»;   Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в головной кассе. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 « Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.   Субсчет 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплутационных участков, остановочных пунктах, речных переправ, судов, билетных и багажных кассовых портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями ( в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.   Субсчет50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.   По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.	Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (форма № КО-4).   В обязанность кассира -входит ведение кассовой книги, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. А затем передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.   Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: • приходный кассовый ордер (форма № КО–1); • расходный кассовый ордер (форма КО–2); • журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО–3); • кассовая книга (форма № КО–4); • книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО–5). Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются соответствующими подписями.
Приходный кассовый ордер (ПКО) -используется для регистрации факта поступления наличных денег в кассу предприятия. В документе указываются: содержание хозяйственной операции, сумма налога, прилагаемые первичные и другие документы с датой их составления и номером, код структурного подразделения, на которое приходуются средства.   Расходный кассовый ордер (РКО) регистрирует факт выдачи наличных денег из кассы компании. -документ выписывается в одном экземпляре и несет информацию о: содержании хозяйственной операции, прилагаемых первичных и других документах, лицах, получающих наличные деньги и др.	В журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов регистрируются ПКО, РКО, заменяющие их документы платежных ведомостей, счетов до передачи в кассу предприятия.   Кассовая книга используется для регистрации всех кассовых операций в компании сразу после их совершения. В ней указываются номер кассового документа на основании которого происходит выдача или получение денег, фамилия лица, получившего или сдавшего деньги, сумма операции. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств применяется для учета выданных из кассы организации денег, учета возврата наличных и кассовых документов.

Вопрос № 61. Учет безналичных расчетов. Положение о безналичных расчетах. Оформление первичных документов по расчетам с бюджетом, поставщиками и покупателями.

Безналичные расчеты – расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. - расчеты, совершаемые путем перевода банками средств по счетам клиентов, на основе платежных документов, составленных по единым стандартам и правилам -осуществляются через кредитные организации

Для оформления открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы: 1. заявление на открытие счета; 2. документ о законности образования предприятия (решение учредителей о создании предприятия, заверенное нотариально); 3. подлинный экземпляр устава; 4. две карточки с нотариально заверенными образцами подписей распорядителей средств предприятия (руководителя и его первого заместителя, главного бухгалтера) с оттиском печати; 5. временное свидетельство о регистрации с последующей заменой на постоянное; 6. справку налоговой инспекции о постановки на учет; 7. копию приказа руководителя предприятия о назначении главного бухгалтера и кассира.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы.   Из них наиболее распространенными при наличном расчете являются объявление на взнос наличными и денежный чек. Объявление на взнос наличными -представляется банку при внесении наличных денег на расчетный счет. -заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за реализованную продукцию, оказание услуг, депонированная заработная плата и др.). -в подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расх.касс. ордера и списания денежных средств в кассе.   Чек денежный -представляется банку для снятия с расчетного счета организации указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий или пенсий, на командировочные расходы и хозяйственные нужды. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся в организации в чековой книжке и являющийся оправдательным документом.   Безналичные расчеты на расчетном счете оформляются документами: платежное поручение; платежное требование; чек расчетный; аккредитив; инкассовыми поручениями. платежными требованиями векселями.   Безналичные расчеты регламентируются Положением «О безналичных расчетах».	Платежное поручение - является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести средства на счет получателя средств. - рассчитываются с поставщиками и подряд­чиками в случае предоплаты или по согласованию, с разными кредиторами, по перечислению налогов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды и т.д. Платежное поручение выписывается покупателем (плательщиком) и отправляется в обслуживающий банк, а оттуда – в банк поставщика. Основные нормы, регулирующие расчеты платежными поручениями, приведены в параграфе 2 главы 46 Гражданского кодекса. Формат платежного поручения и порядок его заполнения приведены в Положении «О безналичных расчетах в РФ» от 12 апреля 2001 г. № 2-П. Перед выпиской платежное поручение должно быть зарегистрировано в Журнале регистрации платежных поручений.     Платежное требование - представляет собой расчетный документ, содержащий требование кредитора – получателя средств (поставщика) – к должнику – плательщику (покупателю) – оплатить определенную денежную сумму через банк. -выписывается поставщиком на бланке (Ф №0401061) и отправляется в обслуживающий банк, а оттуда – в банк плательщика. При этом если в договоре между сторонами установлено безакцептное списание средств (о чем в платежном требовании сделана надпись с указанием основания), то деньги списываются со счета плательщика без его согласия. Когда сторонами предусмотрен акцепт, его срок указывается в платежном требовании (не может быть менее трех дней). В течение этого времени (без указания используется три дня) плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично, о чем должно быть составлено заявление. При отсутствии такого заявления по истечении трех дней с момента передачи плательщику последнего экземпляра платежного требования исполняющий банк оплачивает его.
Чек расчетный Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.   Чекодержатель – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек плательщиком. Плательщиком выступает банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему возможностями в подлинности чека. Порядок возмещения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством. Чек может быть покрытым (депонированным), при котором плательщик предварительно депонирует средства, и непокрытым (гарантированным банком). Для получения расчетных чеков организация обращается в свой банк с заявлением, в котором указывает количество чеков и общую сумму, требующуюся для расчета чеками. Учет выдачи чеков ведется владельцем чековой книжки на субсчете 2 «Чековые книжки» активного счета 55 «Специальные счета в банках».	Расчеты аккредитивами - относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Аккредитив». -аккредитивная форма расчётов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствии с положениями о поставщиках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.   Банком могут открываться следующие виды аккредитивов: 1. Покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); 2. Отзывные и безотзывные.   При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.   При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корсчета банка-эмитента по непокрытому аккредитиву, это определяется по соглашению между банками.   Безотзывный аккредитив -не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Расчеты по инкассо - банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счёт клиента на основании расчётных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчёты по инкассо производятся на основании платёжных требований и инкассовых поручений   Инкассовые поручения применяются: 1.В случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе органами, выполняющими контрольные функции. 2.Для взыскания по исполнительным документам. 3.В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.	Вексельная форма расчётов Вексель – это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное по установленной законом форме, удостоверяющее ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного указанного в векселе плательщика выплатить в установленные сроки денежные средства.   Различают два вида векселей: простой вексель и переводной вексель Простой вексель – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны уплатить определённую сумму при наступлении срока платежа другой стороне в уплату за продукцию, работы или услуги. Переводной вексель - выписывается кредитором и содержит приказ дебитору уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю векселя.

Вопрос № 64. Учет расходов аптеки. Расходы, включаемые в себестоимость и относимые на финансовые результаты. Особенности определения транспортных расходов на остаток товаров. Синтетический и аналитический учет расходов.

В состав текущих расходов аптек, фармацевтических фирм входят расходы обращения.   Расходы обращения - один из основных экономических показателей тор-гово-финансовой деятельности аптек и фармацевтических фирм, необходимый для нормального выполнения задач деятельности и функционирования самого учреждения. Они включают: - операционные расходы; - транспортно-заготовительные расходы, которые приходятся на реализо­ванные товары; - проценты за кредит, которые относятся к расходам финансовой деятельности.   расходы операционной деятельности классифицируются по экономическим элементам: - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - отчисление на социальные мероприятия; - амортизация; - другие операционные расходы.   Контроль за расходами в аптеке осуществляется как в денежном измере­нии.   Расходами отчетного периода признаются хозяйственные операции, ко­торые уменьшают активы или увеличивают обязательства, если они приводят к уменьшению собственного капитала предприятия. В бухгалтерском учете за­траты отображаются одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.   Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых резуль­татах: - предоплата товаров, работ, услуг; - погашение полученных ссуд; - платежи по договорам комиссии и другие.

В стоимость покупки товаров могут быть включены: стоимость товара по договору; таможенные пошлины; стоимость информационно-консультационных услуг по товару; стоимость посреднических услуг; затраты по страхованию товара; Виды расходов - по обычным видам деятельности -прочие расходы   Прочие расходы - сдача в аренду активом государства -расходы за предоставление за плату прав патентов -расходы, связанные с участниками в уставных компаниях -убытки прошлых лет -расходы вследствие ЧС   Формирование расходов Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисление на соц.нужды Амортизация ОС   Синтетический учет расхода -20-29 для группировки расходов по местам возникновения – расчет себестоимости продукции -основное производство счет 20 -дебет отражает расходы, связанные с выпуском продукции -материал 10 -амортизация 02 -з/п -70 -по кредиту счету 20 – списывается фактическая себестоимость продукции -дебет 40 – выпуск продукции , 43 – готовая продукция Счет 23 – расходы вспомогательного про-ва 26- косвенное управление рахсодов 28-потеря от брака Счет 26 – расходы по оплате труда Дебет 44 – сумма расходов с продажей услуг