Организация финансового учета расчетов по страховым внебюджетными фондам
Глава 2. Бухгалтерский учет страховых взносов во внебюджетные фонды в бюджетном учреждении.
Формирование обязательств по страховым взносам в бухгалтерском учете
Документальное оформление учета страховых взносов во внебюджетные фонды
Все организации обязаны вести расчеты с государственными внебюджетными фондами по страховым взносам.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды определен Федеральным законом №212-ФЗ "О страховых взносах в пенсионных фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"
Для сдачи отчетности в государственное внебюджетные фонды по страховым взносам, все организации в обязательном порядке должны пройти регистрацию в органе конкретного фонда. Постановка на учет происходит после обращения страховщика в определенный фонд, в Пенсионный фонд и в Фонд социального страхования. Регистрация в фондах производится на основании сведений из Единого государственного реестра, полученного организацией в Федеральной налоговой службы. После регистрации, организации выдается свидетельство о постановке на учет, с необходимыми реквизитами и регистрационным номером присвоенным данной организации в фонде.
Все организации ведут учет сумм начисленных выплат по оплате труда, которые составляют базу для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Согласно ст.8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 Закона №212-ФЗ. База определяется по каждому физическому лицу отдельно, в пользу которых осуществлялись выплаты и в нее включаются те выплаты и вознаграждения в пользу работника, которые выступают объектом обложения страховых взносов. Расчет взносов ведется в индивидуальных карточках учета, которую рекомендуют в письме от 09.12.2014г. ПФР №АД-30-26/16030 и ФСС №17-03-10/08/47380-" Карточка учета сумм начисленных и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов".
Все операции по начислению заработной платы и для подсчета облагаемой базы должны оформляться первичными учетными документами. К таким документам относятся – приказ о приеме (увольнении) работника, расчетные ведомости, записка-расчет по отпускам, расчет по временной нетрудоспособности, по отпускам по уходу за ребенком, пособий по беременности и родам, приказы на премии и иные начисления по заработной плате, табель учета рабочего времени.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица ограничена предельной величиной, с 2015 года предельная величина разная для каждого фонда:
предельная величина для взносов в ПФР равна 711 000руб.;
предельная величина для взносов в ФСС РФ равна 670 000руб.:
предельная величина для медицинских взносов отменена, т.е уплачивать надо со всей суммы заработной платы.
В исследуемой организации МБУ ДО СДШИ «Балтика» база для начисления страховых взносов определяется отдельно по каждому сотруднику с начала года нарастающим итогом. Расчет заработной платы и исчисление страховых взносов производится автоматизировано в программе 1С "Зарплата и кадры". Сотрудником отдела кадров в конце месяца составляется табель учета рабочего времени, где указан список работников и количество отработанного им времени за месяц и подается в отдел бухгалтерии. Предоставляются приказы на прием (увольнение) сотрудников, на выплату вознаграждений и иных начислений, если такие есть в текущем месяце. На основании табеля, бухгалтер, производит начисление заработной платы, в соответствии с установленными окладами, утвержденными по штатному расписанию. В программе автоматически происходит расчет облагаемой базы, которая определяется как сумма выплат и вознаграждений сотрудникам, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, эти суммы установлены ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ.
После подсчета облагаемой базы, рассчитывается сумма взносов в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования в следующем порядке:
1 В Пенсионный фонд РФ
° По тарифу 22% - с выплат, не превышающих 711 000руб.;
° По тарифу 10% - с выплат, превышающих 711 000руб.
2 В ФСС России:
° По тарифу 2,9% - с выплат, не превышающих 670 000руб.;
° По тарифу 0% - с выплат, превышающих 670 000руб.
3 В ФФОМС по тарифу 5,1% независимо от суммы
Дополнительно организации исчисляют и уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ставка взносов устанавливается для каждой организации ежегодно в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности организации. Для этого ежегодно организации должны подтверждать основной вид деятельности для присвоения ей страхового тарифа по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страхователь обязан не позднее 15 апреля года, на который устанавливается тариф, подать справку- подтверждение и заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности, к которым прикладывается копия пояснительной записки к балансу за предыдущий год в Фонд социального страхования РФ. МБУ ДО СДШИ «Балтика» относится к муниципальному учреждению в части деятельности, которая финансируется из бюджета и относится к 1-му классу профессионального риска, а для этого класса установлен тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2%.
В программе также автоматически заполняется индивидуальная карточка по учету страховых взносов, по каждому физическому лицу, где указывается суммы ежемесячных начислений заработной платы, суммы не подлежащие обложению и начисленные страховые взносы в фонды. В конце года бухгалтер распечатывает индивидуальную карточку по каждому сотруднику.
Ежеквартально организация отчитывается по начисленным и уплаченным страховым взносам в фонды. В Пенсионный фонд по форме РСВ-1 и Федеральный фонд обязательного страхования организация отчитывается по форме 4-ФСС.
В форме РСВ-1 организация отчитывается в Пенсионный фонд по начисленным и уплаченным взносам в отношении работников, на обязательное пенсионное страхование, указывается страховой стаж застрахованных лиц, работающих в организации в течении отчетного периода по трудовым договорам и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
По форме 4-ФСС организация отчитывается в Фонд социального страхования, где указываются суммы начисленных и уплаченных страховых взносов и расходы на цели обязательного страхования и в этой же форме указываются расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так же предоставляются сведения о проведении аттестации рабочих мест.
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных плательщиком расходов на выплату обязательного страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Установленные сроки предоставления отчетности для плательщиков страховых взносов установлены в законе №212-ФЗ ч.9 п.1 ст.15, так для плательщиков страховых взносов которые отчитываются:
на бумажном носителе - в ПФР до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в ФСС РФ - не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Отчитываются все организации у которых среднесписочная численность сотрудников не превышает 25 человек.
в электронном виде - в ПФР до 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в ФСС РФ - не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Отчитываются все организации, у которых среднесписочная численность сотрудников превышает 25 человек.
МБУ ДО СДШИ "Балтика" отчитывается в электронном виде, с помощью программы "Контур- Экстерн" с применением электронно-цифровой подписи (ЭЦП) и отчитывается не позднее установленных сроков для электронной отчетности.
Организация финансового учета расчетов по страховым внебюджетными фондам
Бухгалтерский учет операций по страховым взносам с государственными внебюджетными фондами, в организации МБУ ДО СДШИ «Балтика» ведется на синтетическом счете 0 303 00 000 «расчеты по платежам в бюджеты», который обобщает информацию по расчетам страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
К счету открыты аналитические счета:
- 0 303 02 000 «расчеты по страховым на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», на нем учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации с Фондом социального страхования;
- 0 303 06 000 «расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и в связи с профессиональных заболеваний», учитываются суммы расчетов по социальному страхованию работников организации на от несчастных случаев на производстве с Фондом социального страхования;
- 0 303 07 000 «расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд медицинского страхования», учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников с Фондом обязательного медицинского страхования;
- 0 303 10 000 «расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии», учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации с Пенсионным фондом России.
Страховые взносы корреспондируются с счетами:
- 0 109 00 000 «затраты на изготовление продукции, выполнении работ, услуг» - если расходы согласно учетной политике включены в себестоимость изготавливаемой продукции (выполнении работ, оказываемых услуг), к данному счету открыты аналитические счета
° 0 109 61 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» на данном счете МБУ ДО СДШИ «Балтика» учитывает затраты по з/плате и страховым отчислениям в фонды, основного персонала - это преподаватели
° 0 109 81 000 «Общехозяйственные расходы» на котором учитываются затраты по з/плате и страховым отчислениям в фонды административного персонала;
- 0 401 20 000 «расходы текущего финансового года» -указываются расходы организации по заработной плате и страховым взносам которые списываются сразу на финансовый результат, для страховых взносов открыт аналитический счет 0 401 20 213 – начисления на социальное обеспечение.
В конце месяца в организации формируется база для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды и делаются проводки по начисленным страховым взносам в фонды:
| № | Содержание операций | Дебет счета | Кредит счета |
| Начисленные страховые взносы, если данные расходы формируют себестоимость: | |||
| Ø На социальное страхование Ø На медицинское страхование Ø На пенсионное страхование Ø На соц.страхование от несчастных случаев | 4 109 ХХ 213 | 4 303 02 730 4 303 07 730 4 303 10 730 4 303 06 730 | |
| Начисленные страховые взносы, если данные расходы не включаются в себестоимость | |||
| Ø На социальное страхование Ø На медицинское страхование Ø На пенсионное страхование Ø На соц.страхование от несчастных случаев | 2 401 20 213 | 2 303 02 730 2 303 07 730 2 303 10 730 2 303 06 730 | |
| ХХ – в МБУ ДО СДШИ «Балтика» в бухгалтерском учете учитываются отдельно расчеты по преподавательскому составу- 61 относящихся к прямым расходам, и администрации школы – 81, относящихся к общехозяйственным расходам |
Аналитический учет страховых взносов ведется отдельно по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке, в которой указаны начисленные выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и суммы начисленных страховых взносов фонды –в Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования. Учет ведется в рублях и копейках нарастающим итогом с начала года.
Суммы страховых взносов в фонды начисляются в процентной доле к фонду оплаты труда, отдельно в отношении каждого фонда.
Сводный итог начисленных страховых взносов за месяц в каждый внебюджетный фонд, должен равняться сумме страховых вносов, начисленных за этот месяц в индивидуальных карточках по всем физическим лицам.
Организация начисляет своим работникам за счет Фонда социального страхования пособия по временной нетрудоспособности начиная с 4 дня болезни, оплачивает отпуск по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских на ранних сроках беременности, то их сумма подлежит уменьшению сумм страховых взносов, зачисляемых в Фонд социального страхования. В этом случае делаются проводки, таблица:
Таблица
Начислены расходы социальных пособий за счет ФСС РФ
| № | Содержание операций | Дебет счета | Кредит счета |
| Начислены пособия и др. выплат за счет средств ФСС РФ | 2(4) 303 02 830 | 2(4) 302 13 730 |