Определение налоговой базы
Порядок расчета налоговой базы исходя из стоимости добытого полезного ископаемого применяется для всех видов полезных ископаемых, кроме нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного. По ним НДПИ нужно рассчитывать исходя из количества добытого полезного ископаемого. Об этом сказано в пункте 2 статьи 338 Налогового кодекса РФ.
Законодательством предусмотрено три способа определения стоимости добытого полезного ископаемого:
– исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий;
– исходя из цен реализации;
– исходя из расчетной стоимости.
Такие способы предусмотрены в пункте 1 статьи 340 Налогового кодекса РФ.
Организация должна ежемесячно выбирать способ по каждому виду добываемого полезного ископаемого. При этом применять к одному виду полезного ископаемого несколько способов расчета стоимости нельзя.
Первый способ расчета стоимости добытого полезного ископаемого можно применять, если выполнены одновременно два условия:
– организация получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью полезного ископаемого;
– у организации были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ.
Второй способ расчета стоимости полезного ископаемого (исходя из цен реализации) применяйте при одновременном соблюдении следующих условий:
– организация не получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
– у организации были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ.
Порядок расчета стоимости добытого полезного ископаемого в обоих случаях почти аналогичен.
Стоимость добытого полезного ископаемого рассчитайте по формуле:
| Налоговая база (стоимость добытого полезного ископаемого) | = | Количество добытого полезного ископаемого | × | Стоимость единицы добытого полезного ископаемого |
При определении количества добытого полезного ископаемого воспользуйтесь порядком, применяемым при расчете НДПИ по нефти и газу.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого определите отдельно по каждому виду полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего вида полезного ископаемого.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого зависит от выручки от реализации и количества реализованного за месяц полезного ископаемого:
| Стоимость единицы добытого полезного ископаемого | = | Стоимость реализованного полезного ископаемого (без НДС и акцизов) | – | Расходы на доставку | : | Количество реализованного за месяц полезного ископаемого |
При применении способа расчета налоговой базы исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий цены реализации нужно предварительно уменьшить на величину субсидий. В этом заключается единственное отличие от способа расчета стоимости полезного ископаемого исходя из цен реализации.
К расходам на доставку относятся:
– таможенные пошлины и сборы;
– расходы на перевозку полезного ископаемого от пункта отгрузки до получателя (в частности, магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом);
– расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг;
– расходы на обязательное страхование грузов.
Перечень затрат, на которые может быть уменьшена выручка от реализации в целях расчета НДПИ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
Если выручка за полезное ископаемое получена в иностранной валюте, то ее необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка России, который действовал в день реализации полезного ископаемого. Датой реализации в данном случае будет дата оплаты или дата отгрузки, в зависимости от выбранного организацией метода учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли.
Если у организации в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ, не было операций по реализации добытого полезного ископаемого, то налоговую базу определите исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
Расчетная стоимость полезного ископаемого складывается из расходов, которые организация произвела для добычи этого полезного ископаемого.
При определении расчетной стоимости учтите как прямые, так и косвенные расходы.
Прямые расходы распределите между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца, за который рассчитываете НДПИ. Часть прямых расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства в конце месяца, исключите:
| Сумма прямых расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым | = | Прямые расходы по добыче полезных ископаемых, произведенные в налоговом периоде | + | Остаток незавершенного производства на начало налогового периода | – | Остаток незавершенного производства на конец налогового периода |
Косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, включают:
– все материальные расходы, кроме предусмотренных подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ;
– расходы по ремонту основных средств (ст. 260 НК РФ);
– расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);
– прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Налогового кодекса РФ.
Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, распределите между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на другую деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Распределить нужно только те косвенные расходы, которые непосредственно не связаны с добычей полезных ископаемых (в т. ч. и расходы на оплату труда административного персонала). Расходы, которые связаны исключительно с видами деятельности, не имеющими отношения к добыче полезных ископаемых, не учитывайте. Все косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым полезным ископаемым, в полном объеме включаются в расчетную стоимость этих ископаемых:
| Сумма косвенных и иных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым | = | Внереализационные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым | + | Косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым полезным ископаемым | + | Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых | × | Прямые расходы по добыче полезных ископаемых, произведенные в налоговом периоде | : | Общая сумма прямых расходов, произведенных в налоговом периоде |
Общую сумму расходов нужно распределить между видами добытых полезных ископаемых пропорционально доле каждого вида полезного ископаемого в общем количестве.
Порядок расчета налоговой базы имеет особенности по следующим видам полезных ископаемых:
– по драгоценным металлам;
– по драгоценным камням.
Налоговую базу по драгоценным металлам, извлеченным из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, рассчитайте исходя из стоимости их химически чистых элементов:
| Стоимость единицы добытого полезного ископаемого | = | Доля содержания химически чистого металла в добытом полезном ископаемом (в натуральном выражении) | × | Стоимость реализованного химически чистого металла (без НДС) | – | Расходы по аффинажу драгоценного металла | – | Расходы по перевозке драгоценного металла до получателя | : | Количество реализованного за месяц полезного ископаемого |
| Налоговая база (стоимость добытого драгоценного металла) | = | Количество добытого полезного ископаемого | × | Стоимость единицы добытого полезного ископаемого |
При этом, если у организации не было операций по реализации химически чистого металла в месяце, за который рассчитывается НДПИ, в расчет возьмите цены реализации в ближайшем предыдущем налоговом периоде.
Стоимость драгоценных камней в целях расчета НДПИ равна оценочной стоимости, которая устанавливается Гохраном России по результатам сортировки, первичной классификации и первичной оценки камней при их добыче.
Налоговую базу (количество и стоимость) по самородкам драгоценных металлов и уникальным драгоценным камням нужно определять отдельно (абз. 2 п. 4, п. 5 ст. 339 НК РФ). Уникальными самородками металлов и драгоценных камней признаются самородки, которые соответствуют критериям, установленным постановлением Правительства РФ от 22 сентября 1999 г. № 1068.
Стоимость уникальных самородков металлов и драгоценных камней определите исходя из цены реализации. При этом из цены реализации нужно вычесть НДС и расходы по доставке самородков до получателя. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 6 статьи 340 Налогового кодекса РФ.