На каких счетах отражать штрафы и пени по налогам

Константин БРОНТВЕЙН, ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве»

О чем пойдет речь: штрафы и пени по налогам чиновники предлагают учитывать на счетах затрат. Рассмотрим проводки с учетом рекомендаций Минфина.

У бухгалтеров расходятся мнения по поводу того, на каком счете учитывать пени и штрафы по налогам. Одни считают, что для этого больше подходит счет 91, другие выбирают счет 99. Минфин предложил аудиторам свой вариант (письмо от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875).

Расчеты

Бухгалтер обнаружил, что из-за его ошибки возникла недоимка по налогам. Пени, которые нужно заплатить в бюджет, составили:

– 15 000 руб. по налогу на имущество с административного здания;

– 18 000 руб. по транспортному налогу с сельхозтехники;

– 12 400 руб. по налогу на прибыль.

Также в результате проверки по НДС налоговики оштрафовали хозяйство на 32 000 руб.

Кроме того, аудиторы обнаружили, что компания не начислила пенсионные взносы с выплат сотрудникам. В 2014 году хозяйство заключило трудовые договоры с временно пребывающими иностранцами для строительства производственного здания. Через два месяца работники уволились.

Пени и штраф по налогу учитывайте на том же счете, что и сам налог

В тот период взносы начисляли, если срок договора не меньше полугода. Бухгалтер считал, что ограничение срока договора связано в том числе с фактическим временем работы. По этой причине он не начислил взносы. Аудиторы посчитали, что это ошибка. В итоге бухгалтер поступил так. Сначала отразил возможные расходы через резервы на 48 000 руб., когда здание еще не ввели в строй. После судебного решения не в пользу компании начислил пени. Для простоты в проводках показаны только операции с резервами по штрафам и пеням, а не по самим взносам. Резерв совпал с суммой судебного решения.

Проводки

Минфин предлагает пени и штрафы по налогу на прибыль и упрощенке учитывать на счете 99. А по остальным налогам – на том же счете, что и сам налог. Это касается также и взносов.

Налог на прибыль бухгалтер начисляет лишь после того, как посчитал финансовый результат. Сам налог он учитывает на счете 99, иначе финрезультат будет неверным. На этот же счет нужно отнести пени и штрафы по налогу на прибыль, а также по единому налогу на упрощенке, вмененке, ЕСХН.

НДС может быть входным или начисленным. Входной налог ставят к вычету или включают в стоимость актива. Начисленный НДС относят на счета финансовых результатов или затрат. Как не ошибиться во всех этих случаях с пенями и штрафами? Укажите в учетной политике, что для них по НДС всегда используете счет 91.

Налоги на имущество, транспорт, страховые взносы в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности. Значит, в проводках по налогам, пеням и штрафам используют счета затрат. Бывает, что налоги и взносы увеличивают не текущие, а капитальные расходы на счете 08. Тогда его используют также для пеней и штрафов (проводка в таблице ниже).

Правила учета пеней и штрафов применяют также, когда под санкции создают оценочные резервы. Тогда сначала используют счет 96. Как это сделать, посмотрите в таблице с проводками ниже.

Пени и штрафы в налоговом учете признать не получится. Поэтому, если компания не применяет упрощенные способы учета, нужно начислить постоянные налоговые обязательства. В примере это проводки на 3600 руб., 3000 руб. и 6400 руб. Проверьте себя: впишите недостающие данные в таблицу на стр. 76 напротив галочек.

Задание

ДЕБЕТ КРЕДИТ СУММА, РУБ.
Счет 20 субсчет «Растениеводство» Счет 68 субсчет «Пени и штрафы по транспортному налогу» 18 000
Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Счет 26 Счет 68 субсчет «Пени и штрафы по налогу на имущество» 15 000
Счет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Счет 08 Счет 96 субсчет «Пени и штрафы по пенсионным взносам: оценочное обязательство» 48 000
Счет 91 субсчет «Прочие расходы» Счет 68 субсчет «Пени и штрафы по НДС» 32 000
Счет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Счет 68 субсчет «Пени и штрафы по налогу на прибыль» 12 400
Счет 69 субсчет «Пени и штрафы по пенсионным взносам» 48 000

Ответы на задания № 3 (2017)

ДЕБЕТ КРЕДИТ СУММА, РУБ.
В феврале
Счет 51 Счет 62 субсчет «Авансы» 118 000
Счет 76 субсчет «НДС с полученных авансов» Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» 18 000
Счет 60 субсчет «Авансы» Счет 51 42 480
Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Счет 76 субсчет «НДС с выданных авансов»
Счет 20 субсчет «Растениеводство» Счет 02 43 750
Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Счет 77 249 375
Счет 91 субсчет «Прочие расходы» Счет 63 250 000
Счет 09 Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 50 000
В марте
Счет 62 субсчет «Дебиторка» Счет 90 субсчет «Выручка» 236 000
Счет 90 субсчет «НДС» Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» 36 000
Счет 62 субсчет «Авансы» Счет 62 субсчет «Дебиторка» 118 000
Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Счет 76 субсчет «НДС с полученных авансов» 18 000
Счет 20 субсчет «Растениеводство» Счет 02 43 750
Счет 77 Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Счет 09 25 000
Счет 10 Счет 60 субсчет «Долг» 120 000
Счет 19 Счет 60 субсчет «Долг» 21 600
Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Счет 19 21 600
Счет 60 субсчет «Долг» Счет 60 субсчет «Авансы» 42 480
Счет 76 субсчет «НДС с выданных авансов» Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Счет 60 субсчет «Долг» Счет 51 99 120


Наши рекомендации