На каких счетах отражать штрафы и пени по налогам
Константин БРОНТВЕЙН, ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве»
О чем пойдет речь: штрафы и пени по налогам чиновники предлагают учитывать на счетах затрат. Рассмотрим проводки с учетом рекомендаций Минфина.
У бухгалтеров расходятся мнения по поводу того, на каком счете учитывать пени и штрафы по налогам. Одни считают, что для этого больше подходит счет 91, другие выбирают счет 99. Минфин предложил аудиторам свой вариант (письмо от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875).
Расчеты
Бухгалтер обнаружил, что из-за его ошибки возникла недоимка по налогам. Пени, которые нужно заплатить в бюджет, составили:
– 15 000 руб. по налогу на имущество с административного здания;
– 18 000 руб. по транспортному налогу с сельхозтехники;
– 12 400 руб. по налогу на прибыль.
Также в результате проверки по НДС налоговики оштрафовали хозяйство на 32 000 руб.
Кроме того, аудиторы обнаружили, что компания не начислила пенсионные взносы с выплат сотрудникам. В 2014 году хозяйство заключило трудовые договоры с временно пребывающими иностранцами для строительства производственного здания. Через два месяца работники уволились.
Пени и штраф по налогу учитывайте на том же счете, что и сам налог
В тот период взносы начисляли, если срок договора не меньше полугода. Бухгалтер считал, что ограничение срока договора связано в том числе с фактическим временем работы. По этой причине он не начислил взносы. Аудиторы посчитали, что это ошибка. В итоге бухгалтер поступил так. Сначала отразил возможные расходы через резервы на 48 000 руб., когда здание еще не ввели в строй. После судебного решения не в пользу компании начислил пени. Для простоты в проводках показаны только операции с резервами по штрафам и пеням, а не по самим взносам. Резерв совпал с суммой судебного решения.
Проводки
Минфин предлагает пени и штрафы по налогу на прибыль и упрощенке учитывать на счете 99. А по остальным налогам – на том же счете, что и сам налог. Это касается также и взносов.
Налог на прибыль бухгалтер начисляет лишь после того, как посчитал финансовый результат. Сам налог он учитывает на счете 99, иначе финрезультат будет неверным. На этот же счет нужно отнести пени и штрафы по налогу на прибыль, а также по единому налогу на упрощенке, вмененке, ЕСХН.
НДС может быть входным или начисленным. Входной налог ставят к вычету или включают в стоимость актива. Начисленный НДС относят на счета финансовых результатов или затрат. Как не ошибиться во всех этих случаях с пенями и штрафами? Укажите в учетной политике, что для них по НДС всегда используете счет 91.
Налоги на имущество, транспорт, страховые взносы в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности. Значит, в проводках по налогам, пеням и штрафам используют счета затрат. Бывает, что налоги и взносы увеличивают не текущие, а капитальные расходы на счете 08. Тогда его используют также для пеней и штрафов (проводка в таблице ниже).
Правила учета пеней и штрафов применяют также, когда под санкции создают оценочные резервы. Тогда сначала используют счет 96. Как это сделать, посмотрите в таблице с проводками ниже.
Пени и штрафы в налоговом учете признать не получится. Поэтому, если компания не применяет упрощенные способы учета, нужно начислить постоянные налоговые обязательства. В примере это проводки на 3600 руб., 3000 руб. и 6400 руб. Проверьте себя: впишите недостающие данные в таблицу на стр. 76 напротив галочек.
Задание
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ | СУММА, РУБ. |
| Счет 20 субсчет «Растениеводство» | Счет 68 субсчет «Пени и штрафы по транспортному налогу» | 18 000 |
| ✔ | Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | |
| Счет 26 | Счет 68 субсчет «Пени и штрафы по налогу на имущество» | 15 000 |
| Счет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» | ✔ | |
| Счет 08 | Счет 96 субсчет «Пени и штрафы по пенсионным взносам: оценочное обязательство» | 48 000 |
| Счет 91 субсчет «Прочие расходы» | Счет 68 субсчет «Пени и штрафы по НДС» | 32 000 |
| Счет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» | Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | |
| ✔ | Счет 68 субсчет «Пени и штрафы по налогу на прибыль» | 12 400 |
| ✔ | Счет 69 субсчет «Пени и штрафы по пенсионным взносам» | 48 000 |
Ответы на задания № 3 (2017)
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ | СУММА, РУБ. |
| В феврале | ||
| Счет 51 | Счет 62 субсчет «Авансы» | 118 000 |
| Счет 76 субсчет «НДС с полученных авансов» | Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 18 000 |
| Счет 60 субсчет «Авансы» | Счет 51 | 42 480 |
| Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Счет 76 субсчет «НДС с выданных авансов» | |
| Счет 20 субсчет «Растениеводство» | Счет 02 | 43 750 |
| Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | Счет 77 | 249 375 |
| Счет 91 субсчет «Прочие расходы» | Счет 63 | 250 000 |
| Счет 09 | Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 50 000 |
| В марте | ||
| Счет 62 субсчет «Дебиторка» | Счет 90 субсчет «Выручка» | 236 000 |
| Счет 90 субсчет «НДС» | Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 36 000 |
| Счет 62 субсчет «Авансы» | Счет 62 субсчет «Дебиторка» | 118 000 |
| Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Счет 76 субсчет «НДС с полученных авансов» | 18 000 |
| Счет 20 субсчет «Растениеводство» | Счет 02 | 43 750 |
| Счет 77 | Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | |
| Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | Счет 09 | 25 000 |
| Счет 10 | Счет 60 субсчет «Долг» | 120 000 |
| Счет 19 | Счет 60 субсчет «Долг» | 21 600 |
| Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Счет 19 | 21 600 |
| Счет 60 субсчет «Долг» | Счет 60 субсчет «Авансы» | 42 480 |
| Счет 76 субсчет «НДС с выданных авансов» | Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» | |
| Счет 60 субсчет «Долг» | Счет 51 | 99 120 |