Как избежать ошибок в новой декларации по прибыли

Константин БРОНТВЕЙН, ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве»

О чем пойдет речь: форма декларации по налогу на прибыль обновилась. Кроме того, с 2017 года вступили в силу изменения, которые влияют на этот налог. Подскажем, что учесть при формировании отчета и как не запутаться в новых правилах.

Не позже 28 марта 2017 года предприятия должны отчитаться по прибыли за 2016 год. Заполнить нужно новую форму (приказ ФНС от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572). Рассмотрим, как заполнить декларацию без ошибок.

Ставки налога

С 2017 года общая ставка по налогу на прибыль осталась прежней – 20 процентов. Но распределять ее между федеральным и региональным бюджетами надо не так, как в 2016 году. В федеральный бюджет компании платят теперь 3 процента, а 17 процентов – в региональный бюджет (п. 2 ст. 284 НК РФ).

Платить налог за 2016 год вы будете в 2017 году, но считать его нужно по старым правилам. То есть нужно применять старые ставки налога: 2 процента – в федеральный бюджет, 18 процентов – в региональный.

Важно запомнить

В декларации за 2016 год взносы показывайте в общей сумме расходов. А с 2017 года – отдельно

Пример. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

В 2016 году выручка хозяйства, выращивающего картофель, составила 128 000 000 руб. без НДС, в том числе:

– 125 500 000 руб. – от продажи сельхозпродукции;

– 2 500 000 руб. – от покупных товаров.

Кроме того, компания получила доход от сдачи имущества в аренду. Это 350 000 руб. без НДС.

Прямые расходы составили 115 600 000 руб., в том числе:

– 113 350 000 руб. – при продаже картофеля;

– 2 250 000 руб. – покупных товаров, включая их стоимость – 2 200 000 руб.

Косвенные расходы – 2 100 000 руб., в том числе страховые взносы с зарплаты управленцев – 450 000 руб. Внереализационные расходы – 150 000 руб., в том числе 40 000 руб. пеней за нарушение договоров.

Сумма линейной амортизации – 850 000 руб.

По предыдущей декларации аванс (сумма строк 180 и 290 листа 2) составил 1 480 000 руб. (148 000 руб. – в федеральный бюджет и 1 332 000 руб. – в региональный).

Все доходы – 128 350 000 руб. (128 000 000 + 350 000). Все расходы – 117 850 000 руб. (115 600 000 +2 100 000 + 150 000). Прибыль – 10 500 000 руб. (128 350 000 – 117 850 000). Налог – 2 100 000 руб. (10 500 000 руб. × 20%), в том числе 210 000 руб. – в федеральный бюджет и 1 890 000 руб. – в региональный.

По декларации получается, что в федеральный бюджет нужно доплатить 62 000 руб. (210 000 – 148 000). В IV квартале компания заплатила 12 000 руб. торгового сбора. С учетом этого доплата налога на прибыль в региональный бюджет составит 546 000 руб. (1 890 000 – 1 332 000 – 12 000).

Смотрите на образцах, как бухгалтер заполнил декларацию.

Страховые взносы

В новой декларации по строке 041 приложения 2 к листу 02 нужно включать налоги, сборы и страховые взносы, начисленные по правилам законодательства о налогах и сборах (п. 7.1 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572).

Однако в декларации за 2016 год в этой строке взносы не отражайте. Ведь в 2016 году компании платили взносы в фонды по старым правилам, а не по правилам Налогового кодекса. Поэтому отражайте взносы в строке 040 в общей сумме косвенных расходов. А по строке 041 приложения 2 к листу 02 отразите только налоги и сборы, которые учитываете в расходах. Например, налог на имущество.

Убытки

В 2017 году поменялись правила, по которым компании переносят убытки. Базу по налогу можно уменьшить на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Эти правила применяются к налогу начиная с 2017 года. То есть впервые надо учесть данное ограничение в декларации за первый отчетный период 2017 года (письмо ФНС от 9 января 2017 г. № СД-4-3/61).

В декларации за 2016 год можно учесть прошлые убытки в полной сумме. Убыток в строке 150 приложения № 4 к листу 02 может быть равен налоговой базе в строке 140.

На заметку