История возникновения и применения акцизов в налоговой системе России
Введение
Данное пособие раскрывает все элементы налогообложения акцизами. В работе рассматривается исторический аспект возникновения акцизов, на конкретных примерах раскрыты особенности налогообложения акцизами алкогольной продукции, денатурированного спирта, нефтепродуктов, прямогонного бензина. В разделе контроль знаний студентов даны вопросы для подготовки к экзаменам по курсу «Федеральные налоги сборы», задачи дл самостоятельного решения.
Данное пособие предназначено для студентов, обучающихся по специальности налоги и налогообложение, а также может быть полезно для преподавателей, практиков и всех, кто интересуется вопросами налогообложения акцизами.
Жукова Елена Ивановна
доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета» к.э.н.
История возникновения и применения акцизов в налоговой системе России
Акцизы- вид косвенных налогов на товары, преимущественно массового потребления, включаемые в цену товаров.
В России своеобразным предшественником акцизов можно считать так называемые винные откупа. Уже в Х-ХI веках встречается указание на обложение крепких напитков ( медовая дань, сбор с солода, брашная пошлина)
С давних пор налогами облагались товары, приносящие немалый доход. В ХIХ веке в России действовали акцизы на табак, спички, сахар, керосин, соль и ряд других товаров. Система акцизов имела не только фискальный характер, она обеспечивала государственную поддержку отечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами.
В дореволюционной России акцизы были основным доходным источником бюджета; так в 1901 году они обеспечили 60,8% всех государственных доходов. Объектом обложения выступали как предметы первой необходимости( соль, сахар, спички, чай, одежда), так и товары массового потребления ( водка, табак, солод) Акциз на водку и спирт занимал первое место среди косвенных налогов. С 1900 года размер этого акциза стал зависеть от процентного содержания спирта в ведре напитка, составляя 11 коп за 1 градус.
После революции роль акцизов коренным образом изменилась. В конце 1918 года вводятся прямые начисления к ценам товаров. Натурализация хозяйственных отношений при резком сокращении товарооборота и огромном обесценении денег привели к значительному снижению финансовой эффективности акцизов. В 1917 году акцизы обеспечивали 17% всех доходов государственного бюджета, а в 1919 – всего 8,8%. В феврале 1920 года взимание акцизов было приостановлено.
C переходом к новой экономической политике вновь возникла необходимость в акцизах как доходном источнике бюджета. В 20- ые годы они обеспечили 11-20% всех доходов государственного бюджета. В 1921 году введены акцизы на вино, спички, табачные изделия, гильзы, курительную бумагу, в 1922- на спирт, нефтепродукты, пиво, мед, квас, соль, сахар,
чай, кофе, цикорий, в 1923 году- на текстильные изделия и галоши. Плательщиками акцизов выступали социалистические предприятии.
В конце 1929 года акцизы были слиты с промысловым налогом по текстильными товарам и спирту, а в 1930 налоговая реформа полностью ликвидировала все акцизы.
Новый этап восстановления акцизов в российской экономике связан с переходом к рыночным отношениям и становлением налоговой системы. В декабре 1991 года был принят федеральный закон « Об акцизах», в соответствии с которым объектом обложения акцизами являлись: спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, бензин автомобильный, легковые автомобили, отдельные виды минерального сырья. В середине 90-х годов произошло увеличение акцизов на алкогольную продукцию на 5%, что вызвало рост цен на отечественную алкогольную продукцию, спрос на нее упал, производители в результате невозможности сбыта алкогольной продукции стали испытывать серьезные финансовые затруднения в том числе и из-за потока дешевых, но недоброкачественных напитков из-за рубежа.
В связи с этим, любое изменение в перечне подакцизных товаров, ставках нуждается в прогнозном анализе, так как акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, поддерживая региональные и местные бюджеты.
В 1997 году в бюджеты субъектов Российской Федерации поступало 18,5% от общей суммы собранных акцизов. Начиная с 1999 года в бюджеты субъектов РФ стало поступать 50% доходов от акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, водку и ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые в России и 100% доходов на остальные производимые на территории России подакцизные товары.( за исключением нефти и газового конденсата, природного газа, бензина автомобильного и легковых автомобилей)
Роль акцизов в формировании доходной части бюджета невелика, так в 2002 году в общей структуре налоговых доходов консолидированного бюджета доля акцизов составила 9,4%.
В 2007 году доля акцизов в поступивших в бюджетную систему РФ налогов и сборов, администрируемых ФНС России составила 3,9%. В 2010-5,7%
Порядок исчисления и взимания акцизов регулируется 22 Главой Налогового Кодекса Российской Федерации, которая вступила в действие с 1 января 2001 года..