Методика складання зведеного бюджету
Самостыйна робота 1
На першому кроці складається бюджет продажу.
Бюджет продажу(табл. 4.1) має відображувати обсяг реалізації продукції в натуральних і вартісних показниках за рік (місяць, квартал тощо). Для визначення можливого рівня продажу використовують експертні або статистичні методи (індикативний метод, історичний аналіз, функціональний метод тощо). При цьому необхідно врахувати рівень попиту на продукцію, географію збуту, категорії покупців, сезонні коливання у виробництві тощо.
Таблиця 4.1 – Бюджет продажу
| Показник | Квартал | Усього за рік | |||
| Обсяг продажу, од. | |||||
| Ціна за од., грн | |||||
| Дохід від продажу, грн. |
Бюджет виробництва – це план випуску продукції (виробнича програма) в натуральних одиницях на бюджетний період. Він визначає обсяг ресурсів, необхідних для забезпечення безперебійного процесу виготовлення продукції відповідно до запланованого обсягу її продажу відповідно до номенклатури та асортименту (табл. 4.2).
Бюджет виробництва формується на підставі даних бюджету продажу з урахуванням зміни залишків готової продукції за формулою:
| Необхідний обсяг виробництва = продукції | Запланований обсяг продажу за період + в одиницях | Необхідні залишки готової продукції - на кінець періоду | Залишки готової продукції на початок періоду |
Невід’ємними компонентами бюджету виробництва є:
- бюджет прямих матеріальних витрат;
- бюджет прямих витрат на оплату праці;
- бюджет накладних витрат.
Таблиця 4.2 – Бюджет виробництва, од.
| Показник | Квартал | Усього за рік | |||
| Обсяг продажу, од. | |||||
| Необхідний запас готової продукції на кінець періоду (+) | |||||
| Усього | |||||
| Запас готової продукції на початок періоду (-) | |||||
| Обсяг виробництва |
Бюджет прямих матеріальних витратпоказує, скільки сировини та інших матеріальних ресурсів необхідно для виготовлення запланованої кількості продукції (табл. 4.3). Водночас з ним складається бюджет придбання виробничих запасів. Для визначення кількості матеріалів, що необхідно придбати за період, доцільно користуватися формулою:
| Необхідна кількість придбання = виробничих запасів | Кількість виробничих запасів, необхідних + для виготовлення продукції | Кількість виробничих запасів у залишку - на кінець періоду | Кількість виробничих запасів у залишку на початок періоду |
Таблиця 4.3 – Бюджет прямих матеріальних витрат
| Показник | Квартал | Усього за рік | |||
| Обсяг продажу, од. | |||||
| Матеріальні витрати на одиницю, кг | |||||
| Виробнича необхідність в матеріалах, кг | |||||
| Середньовзважена ціна за кг, грн | |||||
| Прямі матеріальні витрати на виробництво продукції, грн. |
Бюджет прямих витрат на оплату праціскладається, виходячи з бюджету виробництва, даних про продуктивність праці та ставок оплати праці основного виробничого персоналу. Для його складання слід скористатися інформацією, що міститься в технічній документації на виготовлення продукції, оскільки там зазначаються кількість годин на виготовлення одиниці продукції та відповідні розцінки оплати праці.
Таблиця 4.4 – Бюджет прямих витрат на оплату праці
| Показник | Квартал | Усього за рік | |||
| Обсяг продажу, од. | |||||
| Витрати праці на одиницю, год | |||||
| Загальні витрати праці, год | |||||
| Тарифна ставка за год, грн | |||||
| Прямі витрати на оплату праці, грн |
Бюджет накладних виробничих витрат (табл. 4.5) відображує обсяг усіх витрат, пов’язаних із виготовленням продукції, за виключенням прямих витрат. На відміну від прямих витрат накладні виробничі витрати складаються з кількох статей і містять як змінну, так і постійну частини. Для їх розмежування використовують метод “вищої – нижчої точки”, метод регресії тощо.
Таблиця 4.5 – Бюджет виробничих накладних витрат
| Показник | Квартал | Усього за рік | |||
| Обсяг продажу, од. | |||||
| Ставка змінних накладних витрат на одиницю, грн. | |||||
| Змінні виробничі накладні витрати, грн. | |||||
| - заробітна плата | |||||
| - освітлення та опалення | |||||
| - ремонт та обслуговування обладнання | |||||
| - інші | |||||
| Усього змінних витрат | |||||
| Постійні витрати, грн. | |||||
| - заробітна плата | |||||
| - оренда | |||||
| - освітлення та опалення | |||||
| - амортизація | |||||
| - ремонт та обслуговування обладнання | |||||
| - інші | |||||
| Усього постійних витрат | |||||
| Усього виробничих накладних витрат, грн. |
Після узгодження бюджетів продажу і виробництва та визначення величини виробничих витрат переходять до складання бюджету собівартості виготовленої за період продукції(табл. 4.6). Він уявляє собою плановий документ, у якому приведено розрахунок собівартості продукції, запланованої до виробництва у бюджетному періоді. Бюджетна собівартість виготовленої продукції визначається на підставі бюджетів прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці та виробничих накладних витрат з урахуванням запланованих залишків незавершеного виробництва за період:
| Собівартість виготовленої = продукції | Залишок незавершеного + виробництва на кінець періоду | Витрати на виробництво - продукції | Залишок незавершеного виробництва на початок періоду |
Таблиця 4.6 – Бюджет собівартості виготовленої продукції, грн
| Показник | Квартал | Усього за рік | |||
| Незавершене виробництво на початок періоду | |||||
| Витрати на виробництво | |||||
| - прямі матеріали | |||||
| - пряма зарплата | |||||
| - виробничі накладні витрати | |||||
| - інші | |||||
| Усього | |||||
| Незавершене виробництво на кінець періоду | |||||
| Собівартість виготовленої продукції |
Бюджет собівартості реалізованої продукції –плановий документ, який містить розрахунок собівартості продукції, що повинна бути реалізованою у бюджетному періоді (табл. 4.7). Він складається на підставі бюджетів запасів готової продукції та собівартості виготовленої продукції. При цьому собівартість реалізованої продукції визначається за формулою:
| Собівартість реалізованої = продукції | Залишок готової продукції + на початок періоду | Собівартість виготовленої - продукції | Залишок готової продукції на кінець періоду |
Таблиця 4.7 – Бюджет собівартості реалізованої продукції, грн..
| Показник | Квартал | Усього за рік | |||
| Залишок готової продукції на початок періоду (+) | |||||
| Собівартість виготовленої продукції | |||||
| Залишок готової продукції на кінець періоду (-) | |||||
| Собівартість реалізованої продукції |
Бюджети операційних витратохоплюють витрати, пов’язані із управлінням та збутовою діяльністю (бюджети адміністративних витрат иа витрат на збут). Мета бюджетування таких витрат – оцінити їх величину відповідно до запланованого рівня виробництва і продажу для досягнення стратегічних цілей підприємства. Найпростіший шлях для складання бюджету таких витрат полягає у використання фактичних даних попереднього періоду і коригування їх, враховуючи заплановані зміни умов діяльності підприємства. У цих бюджетах можуть бути виокремленні змінні та постійні витрати на управління та збут.
Бюджетний звіт про фінансові результатипоказує, які доходи заробить підприємство за бюджетний період і які витрати передбачаються для забезпечення запланованого рівня діяльності. Зовнішній вид цього бюджету нагадує форму звіту про фінансові результати, затверджену П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати” (табл. 4.8).
Таблиця 4.8 – Бюджетний звіт про фінансові результати, грн.
| Показник | Квартал | Усього за рік | |||
| Доход від реалізації продукції | |||||
| Собівартість реалізованої продукції | |||||
| Валовий прибуток | |||||
| Операційні витрати | |||||
| - адміністративні витрати | |||||
| - витрати на збут | |||||
| Прибуток до оподаткування | |||||
| Податок на прибуток | |||||
| Чистий прибуток |
Бюджет капітальних інвестицій (рис. 4.9) звичайно плануються на строк, який перевищує один рік. При складанні зведеного бюджету необхідно виокремити ту частину капітальних інвестицій, здійснення яких передбачено у бюджетному періоді. Основний їх вплив на зведений бюджет полягає в плануванні відповідних грошових потоків. Таблиця 4.9 – Бюджет капітальних інвестицій Таблиця 4.9 – Бюджет капітальних інвестицій
Таблиця 4.9 – Бюджет капітальних інвестицій
| Операція | Сума, грн. |
| Придбання верстата А | |
| Придбання вантажного автомобіля | |
| ін. операції |
Бюджет грошових коштіввизначає грошові потоки підприємства протягом бюджетного періоду (табл. 4.10). Він складається на основі операційних бюджетів та бюджетів капітальних вкладень (інвестицій). Цей бюджет необхідний для забезпечення платоспроможності та ліквідності підприємства, а також для визначення, чи достатньо грошових надходжень для забезпечення поточної та майбутньої діяльності.
Бюджет грошових коштів необхідно складати прямим методом, тобто окремо розкривати всі надходження та видатки (доходи та витрати грошового характеру) за всіма операціями.
Заплановані грошові надходження визначаються на базі погашення дебіторської заборгованості, продажу за готівку, реалізації інших активів, отримання кредитів та інших видів надходжень.
Грошові видатки в бюджеті плануються на підставі сплати кредиторам за придбані товари, надані послуги та виконані роботи, сплату податків, дивідендів, здійснення капітальних та фінансових інвестицій, повернення отриманих кредитів і сплату відсотків по них тощо.
Таблиця 4.10 – Бюджет грошових коштів, грн.
| Показник | Квартал | Усього за рік | |||
| Залишок на початок періоду | |||||
| Надходження | |||||
| - від реалізації | |||||
| - інші надходження | |||||
| Усього надходжень | |||||
| Видатки | |||||
| Купівля матеріалів | |||||
| Виплата заробітної плати | |||||
| Орендна плата | |||||
| Комунальні послуги | |||||
| . . . | |||||
| Податок на прибуток | |||||
| Придбання обладнання | |||||
| Усього видатків | |||||
| Чистий рух коштів за звітний період(надходження - видатки) | |||||
| Залишок коштів на кінець року(залишок на початок року + надходження – видатки) |
Бюджетний балансхарактеризує фінансовий стан підприємства на певну дату (табл. 4.11). Його форма аналогічна формі балансу, що передбачена П(С)БО 2 “Баланс”. Складається на підставі запланованих показників на початок бюджетного періоду, очікуваних результатів за цей період та прогнозованих змін у величині активів і зобов’язань.