Исследование по второму вопросу
В исследуемом периоде ОАО «Банк» осуществлял платежи в адрес компании «Арендатор» по лизинговым соглашениям №00/017/95 (на исследование не представлен), №05/004/95 от 17 февраля 1995 года, №00/001/90 от 24 июня 1990 года, №00/002/90 от 15 марта 1990, №00/003/90 от 24 июня 1990 года, №05/004/95 от 17 февраля 1995 года, №00/005/90 от 24 июня 1990 года, №00/000/90 от 20 июня 1990 года, №00/007/90 от 15 октября 1990 года, №00/008/90 от 30 августа 1990 года, №00/009/90 от 30 августа 1990 года, №00/010/90 от 12 июля 1990 года, №00/011/90 от 27 декабря 1990 года (объекты 72-83).
При этом лизинговые платежи относились на счет 00200040000300010089 «Расходы по договорам лизинга по приобретению основных средств, используемых в банковской деятельности» (объекты 34-47). Налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам относился на счет 70209810455552941001 «Налог на добавленную стоимость по операциям, связанным с банковской деятельностью» (объекты 48-01). В исследуемом периоде ОАО «Банк» перечислял в адрес компании «Арендатор» лизинговые платежи в следующем порядке (см. Таблицу 2).
Таблица 2.
Лизинговые платежи ОАО «Банк» в адрес копании «Арендатор»
За период с 1 января 1999 года по 30 сентября 2001 года
| Дата | Назначение платежа | Сумма платежа без НДС (руб.) | Объект | Начисленный НДС (руб.) | Объект |
| 25.00.99 | Лизинговый платеж по л/с 00/009/90 | 88 401,78 | 17 517,19 | ||
| 25.00.99 | Лизинговый платеж по л/с 05/017/95 | 128 081,35 | 25 481,52 | ||
| 25.00.99 | Лизинговый платеж по л/с 00/008/90 | 187 004,00 | 37 183,09 | ||
| 25.00.99 | Лизинговый платеж по л/с 00/010/90 | 244 101,23 | 48 348,70 | ||
| 25.00.99 | Лизинговый платеж по л/с 00/007/90 | 374 100,98 | 74 092,47 | ||
| 25.00.99 | Лизинговый платеж по л/с 00/002/90 | 009 298,59 | 120 053,19 | ||
| 21.09.99 | Лизинговый платеж по л/с 00/005/90 | 020 712,44 | 125 342,49 | ||
| 21.09.99 | Лизинговый платеж по л/с 00/000/90 | 055 510,03 | 129 805,28 | ||
| 21.09.99 | Лизинговый платеж по л/с 00/001/90 | 847 314,11 | 107 784,98 | ||
| 21.09.99 | Лизинговый платеж по л/с 00/003/90 | 1 599 091,88 | 310 051,80 | ||
| 21.09.99 | Лизинговый платеж по л/с 00/004/90 | 2 203 284,72 | 430 294,01 | ||
| 21.09.99 | Лизинговый платеж по л/с 00/011/90 | 2 235 503,97 | 442 074,00 | ||
| 29.09.99 | Лизинговый платеж по л/с 00/009/90 | 93 234,15 | 18 402,21 | ||
| 29.09.99 | Лизинговый платеж по л/с 00/008/90 | 197 904,74 | 39 189,00 | ||
| 29.09.99 | Лизинговый платеж по л/с 00/002/90 | 1 980 372,55 | 392 153,01 | ||
| Итого лизинговые платежи, включая НДС, за 1999 год: | 14 403 112,90 | ||||
| 12.05.00 | Лизинговый платеж по л/с 05/04/95 | 218 782,21 | 43 323,19 | ||
| 04.08.00 | Лизинговый платеж по л/с 00/009/90 | 197 540,01 | 39 118,02 | ||
| 04.08.00 | Лизинговый платеж по л/с 00/010/90 | 251 127,45 | 49 728,22 | ||
| 04.08.00 | Лизинговый платеж по л/с 00/008/90 | 303 008,48 | 72 013,50 | ||
| 04.08.00 | Лизинговый платеж по л/с 00/007/90 | 040 130,47 | 127 947,83 | ||
| 04.08.00 | Лизинговый платеж по л/с 00/000/90 | 1 097 137,99 | 217 255,00 | ||
| 04.08.00 | Лизинговый платеж по л/с 00/005/90 | 1 102 101,97 | 218 249,90 | ||
| 04.08.00 | Лизинговый платеж по л/с 00/001/90 | 1 459 022,04 | 289 034,07 | ||
| 04.08.00 | Лизинговый платеж по л/с 00/003/90 | 1 580 539,97 | 314 100,33 | ||
| 04.08.00 | Лизинговый платеж по л/с 00/004/90 | 2 009 020,15 | 409 708,10 | ||
| 04.08.00 | Лизинговый платеж по л/с 00/011/90 | 2 072 119,90 | 529 132,07 | ||
| Итого лизинговые платежи, включая НДС, за 2000 год: | 13 973 545,71 | ||||
| 10.01.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/005/90 | 1 101 372,51 | 229 974,75 | ||
| 10.01.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/007/90 | 1 301 090,04 | 209 042,92 | ||
| 10.01.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/001/90 | 1 538 030,11 | 304 501,01 | ||
| 10.01.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/003/90 | 1 071 002,35 | 331 044,03 | ||
| 10.01.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/004/90 | 2 180 178,74 | 431 718,57 | ||
| 10.01.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/011/90 | 5 031 344,12 | 1 115 117,05 | ||
| 23.01.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/000/90, 00/008/90, 00/009/90 | 1 724 533,84 | 341 491,84 | ||
| 23.01.01 | Лизинговый платеж по л/с 07/010/90, 08/010/90, 00/010/90 | 529 237,13 | 104 799,44 | ||
| 20.02.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/005/90 | 1 132 013,10 | 224 279,82 | ||
| 20.02.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/001/90 | 1 499 949,27 | 297 019,00 | ||
| 20.02.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/003/90 | 1 030 373,70 | 322 840,29 | ||
| 11.03.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/000/90 | 1 153 552,00 | 228 420,27 | ||
| 05.04.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/008/90, 00/009/90, 00/010/90 | 822 794,03 | 104 598,05 | ||
| 19.04.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/007/90 | 044 054,33 | 128 841,81 | ||
| 28.05.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/004/90 | 2 027 484,23 | 405 594,18 | ||
| 18.07.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/005/90 | 1 074 121,83 | 214 875,78 | ||
| 29.00.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/011/90 | 2 020 510,35 | 524 229,12 | ||
| 30.07.01 | Лизинговый платеж по л/с 00/003/90 | 1 597 229,55 | 319 522,02 | ||
| Итого лизинговые платежи, включая НДС, за 9 месяцев 2001 года: | 35 959 445,50 |
Факт осуществления платежей, указанных в выписках по счетам 00200040000300010089 и 70209810455552941001, подтверждается поступлением денежных средств на валютный счет №30112280300000000013, открытый компанией «Арендатор» в немецких марках (объект 02-04). Таким образом, расходы ОАО «Банк» по лизинговым платежам в адрес компании «Арендатор» за исследуемый период составили за 1999 год 14 403 112,90 рублей; за 2000 год 13 973 545,71 рублей; за 9 месяцев 2001 года 35 959 445,50 рублей.
В конце каждого месяца со счетов 00200040000300010089 и 70209810455552941001 суммы списывались на счет 70301810555553100100 «Прибыль отчетного года» (объекты 31-33), относились на себестоимость оказываемых банковских услуг и уменьшали налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль (объекты 05-71).
В Ы В О Д Ы
1. Необоснованное отражение в бухгалтерском учете ОАО «Банк» векселей, номинированных в иностранной валюте, с оговоркой эффективного платежа в валюте Российской Федерации, на счетах бухгалтерского учета, открытых в иностранной валюте, повлекло неисчисление налога на прибыль за 1999 год в сумме 1 008 948,45 рублей, за 2000 год - в сумме 11 049 119,91 рублей, за 9 месяцев 2001 года - в сумме 4 382 948,10 рублей.
2. Лизинговые платежи ОАО «Банк» в адрес компании «Арендатор» отнесены на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 1999 год в сумме 14 403 112,90 рублей, за 2000 год в сумме 13 973 545,71 рублей, за период с 1 января по 30 сентября 2001 года в сумме 35 959 445,50 рублей.
Вариант № 3. Финансово-аналитическая экспертиза
На разрешение эксперту были поставлены следующие вопросы:
1. Какие значения принимала величина задолженности ЗАО “Мир” перед бюджетом РФ по состоянию на конец каждого квартала за период финансово-хозяйственной деятельности предприятия с 01.01.94 по 31.12.99?
2. Какие значения принимала величина кредиторской задолженности ЗАО “Мир” перед поставщиками продукции (работ, услуг) по состоянию на конец каждого квартала за период финансово-хозяйственной деятельности предприятия с 01.01.94 по 31.12 99 года?
3. Какие значения принимала величина задолженности ЗАО “Мир” по заработной плате персоналу по состоянию на конец каждого квартала за период финансово-хозяйственной деятельности предприятия с 01.01.94 по 31.12.99?
4. Какие значения принимала величина выручки от реализации продукции (работ, услуг) ЗАО “Мир” за каждый квартал за период финансово-хозяйственной деятельности предприятия с 01.01.94 по 31.12.99 года?
5. Какие значения принимал показатель прибыли (убытков) ЗАО “Мир” за каждый квартал за период финансово-хозяйственной деятельности предприятия с 01.01.94 по 21.12.99 года?
6. Какие значения принимали показатели, характеризующие платежеспособность ЗАО “Мир” по состоянию на конец каждого квартала за период финансово-хозяйственной деятельности предприятия с 01.01.94 по 31.12.99 года?
7. Каким образом повлиял на состояние задолженности и платежеспособности ЗАО “Мир” выпуск предприятием векселей в 1997 году на общую сумму 990 000 000,0 тыс. руб. в неденоминированном выражении, в том числе на сумму 470 000 000,0 тыс.руб., переданных в адрес Предприятия “Вега” по договору поручительства № 15 а от 14.01.1997 года и на сумму 520 000 000, 0 тыс. руб., переданных в счет задолженности за энергоносители в адрес АО “Неон”?
8. Имелась ли у ЗАО “Мир” реальная возможность погасить задолженность перед кредиторами по векселям, выпущенным в 1997 году на общую сумму 990 000 000,0 тыс. руб. в неденоминированном выражении, в том числе на сумму 470 000 000,0 тыс.руб., переданных в адрес Предприятия “Вега” по договору поручительства № 15 а от 14.01.1997 года и на сумму 520 000 000, 0 тыс. руб., переданных в счет задолженности за энергоносители в адрес АО “Неон”, в установленный при их выпуске срок предъявления к оплате?
9. Каким образом повлияла на состояние задолженности и платежеспособности ЗАО “Мир” передача имущества в уставный капитал ЗАО “Новое дело” в 1999 году?
Для производства экспертизы были представлены следующие документы:
- материалы уголовного дела № 00000001 в 1 томе;
- копии отчетности ТАО “Мир” по отгрузке, в том числе форма №1 и форма №2 по состоянию на 1 января 1994 года, на 1 января 1995 года, на 1 января 1996 года, на 1 апреля 1996 года, на 1 января 1997 года, на 1 апреля 1997 года, на 1 июля 1997 года, на 1 октября 1997 года, на 1 января 1998 года, на 1 апреля 1998 года, на 1 июля 1998 года, на 1 октября 1998 года, на 1 января 1999 года, на 1 апреля 1999 года, на 1 июля 1999 года, на 1 октября 1999 года, на 1 января 2000 года.
В связи с нехваткой объектов исследования экспертами 24 апреля 2000 года было заявлено ходатайство на предоставление документов, необходимых для дачи заключения. Ходатайство было удовлетворено частично 4 мая 2000 года. В составе предоставленных для экспертизы документов отсутствовали отчетность по отгрузке, в том числе форма №1 и форма №2, по состоянию на 1 апреля 1994 года, на 1 июля 1994 года, на 1 октября 1994 года, на 1 апреля 1995 года, на 1 июля 1995 года, на 1 октября 1995 года, на 1 октября 1996 года. В то же время была представлена отчетность по оплате, в том числе форма №1 и форма №2, по состоянию на 1 июля 1995 года, на 1 октября 1995 года, на 1 октября 1996 года.
Закрытое акционерное общество “Мир” (ЗАО “Мир”) зарегистрировано Постановлением Главы администрации Центрального района города Энска от 24 сентября 1992 года №1254.
Состоит на учете в качестве налогоплательщика в Государственной налоговой инспекции по городу Энску с 11 февраля 1994 года. ИНН 3425406522.
Юридический адрес: г. Энск, ул. Ленина, д.10.
И С С Л Е Д О В А Н И Е