Определяем день начисления дохода (платежа)

По общему правилу для ведущих бухгалтерский учет налоговых агентов днем начисления дохода (платежа) в пользу иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 2 ст. 148 НК):

- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого имущества, приобретения предприятия как имущественного комплекса (его части), принадлежащего иностранной организации, приобретения доли (пая, акций), принадлежащей иностранной организации как участнику организации, либо ее части;

- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, за исключением доходов от долговых обязательств по предоставленным кредитам, займам, роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

Обратите внимание! Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. Активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности (п. 1, 4, 6 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон о бухгалтерском учете))

Пример. Российская организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оказывает белорусской организации услуги по перевозке грузов. Данные услуги были оплачены российской организации авансом до начала осуществления перевозки и составления документа, подтверждающего оказание услуг.

В рассматриваемой ситуации днем начисления дохода (платежа) белорусской организацией в пользу российской организации является дата выплаты аванса (дата перечисления денежных средств).

В отношении доходов от долговых обязательств по кредитам, займам установлен особый порядок признания дня начисления дохода (платежа) иностранной организации (п. 2-1 ст. 148 НК). Этот порядок заключается в том, что налоговые агенты вправе самостоятельно выбрать, на какую дату будет признаваться день начисления дохода (платежа):

- либо на дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода от долговых обязательств по кредитам, займам;

- либо на дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) дохода иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам.

Обратите внимание! Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (п. 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102))

Налоговые агенты, избравшие днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, делают соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы, в которой отражен этот вид дохода иностранной организации. Принятое налоговым агентом решение о выборе дня начисления указанного дохода иностранной организации изменению в течение текущего календарного года не подлежит (п. 2-1 ст. 148 НК).

Пример. Белорусская организация получила в январе текущего года денежный заем от иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. По условиям договора займа проценты в полном объеме выплачиваются в июле текущего года.

В зависимости от выбора белорусской организации день начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам в текущем году может признаваться:

1) на дату отражения в бухучете факта выплаты дохода (процентов). В этом случае возникновение обязательств по уплате налога на доходы придется на момент выплаты процентов в июле;

2) на дату отражения в бухучете обязательств перед иностранной организацией по выплате процентов. В этом случае возникновение обязательств по уплате налога на доходы будет происходить ежемесячно до даты выплаты процентов (включительно).

Следует отметить, что с 2014 года налоговые агенты, которые воспользовались предоставленным им правом не вести бухгалтерский учет, признают день начисления дохода (платежа) иностранной организации на дату выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п. 2-2 ст. 148 НК). К числу вышеуказанных налоговых агентов относятся, например, организации, исчисляющие налог при упрощенной системе налогообложения и отражающие доходы и расходы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (п. 1 ст. 291 НК).

Примечание. Дополнительно по вопросу исчисления налога на доходы

плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, см. статью

"Порядок уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих

деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство,

организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения"

(Н.М.Кинчикова, заместитель начальника отдела специальных режимов

налогообложения инспекции МНС по г. Минску) и консультацию.