Доходы, освобождаемые от налогообложения

Отдельные виды доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, освобождены законодательством от налога на доходы при условии, что такие иностранные организации являются подлинными владельцами этих доходов.

Обратите внимание! Ни законодательство Республики Беларусь, ни международные соглашения не приводят понятия подлинного владельца дохода. При этом под подлинным владельцем доходов принято понимать лицо, имеющее право на получение таких доходов, которое не является агентом или посредником по такому доходу

Согласно п. 4 ст. 146 НК к таким освобождаемым от налога доходам относятся следующие доходы:

1) полученные из источников в Республике Беларусь от предоставления кредитов, займов Республике Беларусь или Правительству Республики Беларусь, а также резидентам Республики Беларусь под государственные гарантии в соответствии с порядком, установленным Президентом Республики Беларусь (подп. 4.1 ст. 146 НК).

Такой порядок установлен Положением о внешних государственных займах и внешних займах, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2006 N 252;

2) по размещенным за пределами территории Республики Беларусь облигациям открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь" и государственным долгосрочным облигациям Республики Беларусь, являющимся государственными долговыми обязательствами, формирующим внешний государственный долг; полученные от оказания услуг, связанных с выпуском, размещением, обращением и погашением этих облигаций (подп. 4.2 ст. 146 НК);

3) от предоставления белорусским организациям в виде кредитов и займов денежных средств:

- полученных этими иностранными организациями от размещения ценных бумаг, выпускаемых в целях направления таких средств белорусским организациям (подп. 4.3.1 ст. 146 НК);

- в рамках кредитного договора или договора займа, заключаемого между белорусской организацией и несколькими иностранными организациями (синдицированного кредитного договора) (часть 1 подп. 4.3.2 ст. 146 НК);

Обратите внимание! При включении в кредитный договор или договор займа положений, предусматривающих выплату компенсаций (возмещение издержек), комиссий иностранным банкам за осуществление ими видов деятельности в связи с предоставлением кредитов и займов Республике Беларусь или Правительству Республики Беларусь, а также резидентам Республики Беларусь под государственные гарантии в соответствии с порядком, установленным Президентом Республики Беларусь, сумма такой компенсации налогом на доходы также не облагается (часть 2 подп. 4.3.2 ст. 146 НК)

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, являющиеся резидентами государств, с которыми Республикой Беларусь не заключены международные договоры Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, освобождаются от налога на доходы при получении из источников в Республике Беларусь следующих видов доходов:

от сдачи морских судов в аренду субъектам торгового мореплавания Республики Беларусь для осуществления ими деятельности по эксплуатации таких морских судов;

от оказания субъектам торгового мореплавания Республики Беларусь услуг по обучению работников в области эксплуатации морских судов (п. 5 ст. 146 НК).

Кроме того, не облагаются налогом на доходы:

- доходы иностранных организаций с долями ЗАО "Белорусская калийная компания" в уставных фондах не менее 50% при получении из источников в Республике Беларусь доходов от оказания консультационных, маркетинговых, рекламных, юридических, посреднических услуг ЗАО "Белорусская калийная компания" (подп. 1.4-1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2005 N 398 "О совершенствовании экспорта калийных удобрений");

- доходы иностранных организаций, полученные от предоставления внешних займов облисполкомам и Минскому горисполкому, а также от оказания услуг, связанных с выпуском, размещением, обращением и погашением облигаций местных исполнительных и распорядительных органов, эмитентами которых являются облисполкомы и Минский горисполком (подп. 1.4 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 N 75 "О внешних займах органов местного управления и самоуправления");

- доходы иностранных организаций, получаемые ими по договорам с Белорусской нефтяной компанией от:

перевозки, фрахта (в том числе демереджей и прочих платежей, возникающих при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок нефтепродуктов, нефти;

оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок нефтепродуктов, нефти;

оказания услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок нефтепродуктов, нефти (подп. 1.6 Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2007 N 681 "О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами" (далее - Указ N 681)).

Обратите внимание! Наличие освобождения от налога на доходы не освобождает от представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации

ГЛАВА 1.5

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Согласно п. 1 ст. 41 НК налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и устанавливается применительно к каждому налогу.

Налоговая база для исчисления налога на доходы определяется как общая сумма начисляемых (выплачиваемых) в пользу иностранной организации доходов с учетом особенностей, предусмотренных в п. 1 ст. 147 НК.