Кто обязан представлять налоговую декларацию
ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ
Согласно НК налоговые декларации (расчеты) представляют в налоговые органы как сами плательщики налогов, так и налоговые агенты, если это предусмотрено нормами НК и другими актами законодательства (подп. 1.4 ст. 22 и подп. 3.3, 3.4 ст. 23 НК).
Обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы (далее - декларация) возложена на:
1) налоговых агентов:
1.1) юридических лиц Республики Беларусь, иностранные организации, белорусских индивидуальных предпринимателей, начисляющих и (или) выплачивающих доходы иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (п. 5 ст. 150 НК);
| Обратите внимание! По общему правилу декларации представляются в налоговые органы по месту постановки на учет юридического лица, иностранной организации или индивидуального предпринимателя. Однако в некоторых случаях иностранные организации (за исключением иностранной организации, указанной в подп. 3.4 ст. 146 НК) должны представлять декларации в налоговый орган по месту нахождения отчуждаемого недвижимого имущества, месту постановки на учет организации, находящейся на территории Республики Беларусь, доля в уставном фонде (паи, акции) которой (их части) отчуждается, - если иностранная организация начисляет и (или) выплачивает иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доходы (доход) от отчуждения: - недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; - предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация; - долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части (п. 5 ст. 150 НК) |
Примечание. Исходя из нормы п. 3 ст. 13 НК филиалы, представительства
и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь,
имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом
открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными
средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений
(далее в примечании - обособленные подразделения), исчисляют суммы налогов,
сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц,
если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь.
Следовательно, если обособленное подразделение является источником
выплаты дохода иностранному получателю, то такое подразделение обязано
исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие налоги. При этом
обособленное подразделение представляет в налоговый орган по месту
постановки на учет налоговую декларацию по налогу на доходы и
при необходимости прилагающиеся к ней документы, в частности подтверждение
постоянного местонахождения иностранной организации (ч. 3 п. 2 Инструкции
о порядке представления подтверждения);
1.2) физических лиц, выплачивающих иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доходы по кредитам и займам, от отчуждения некоторых видов имущества, от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление (п. 7 ст. 150 НК);
| Обратите внимание! Налог на доходы исчисляется и удерживается физическим лицом, которое на момент выплаты дохода признается налоговым резидентом Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК и положениями международных договоров Республики Беларусь |
2) иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев (за исключением случаев осуществления указанной деятельности по договорам с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в Республике Беларусь, признаваемыми налоговыми агентами, предусматривающим поступление выручки на счета таких агентов).
| Обратите внимание! Представление деклараций и уплата налога на доходы производятся такими иностранными организациями в налоговые органы по месту проведения вышеуказанных мероприятий |
ГЛАВА 3.2
ПЕРИОДИЧНОСТЬ И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ
Белорусским законодательством установлено, что налоговые агенты представляют декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным месяцем, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1, 5 ст. 150 НК).
Примечание. Подробнее об определении даты возникновения обязательства
по уплате налога на доходы см. главу 1.6.
| Обратите внимание! При совпадении срока представления налоговой декларации с нерабочим днем срок представления переносится на первый рабочий день после такого нерабочего дня (ст. 3-1 НК) |
Пример. Белорусская организация в мае 2015 г. начислила и выплатила доход по займу российской организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Документ, подтверждающий постоянное местонахождение заимодавца, в белорусский налоговый орган представлен не был.
В данной ситуации декларацию необходимо представить не позднее 22.06.2015, поскольку 20.06.2015 приходится на выходной день (субботу).
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев, представляют декларации при проведении:
культурно-зрелищных мероприятий - не позднее первого рабочего дня, следующего за днем проведения каждого из культурно-зрелищных мероприятий;
аттракционов и зверинцев - не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения последнего из таких мероприятий (п. 8 ст. 150 НК).
Пример. Украинская организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, планирует самостоятельное проведение аттракциона в Республике Беларусь с 08.06.2015 по 20.06.2015.
Поскольку днем окончания проведения аттракциона является 20.06.2015 (выходной день - суббота), то декларацию необходимо представить украинской организации не позднее 22.06.2015.
ГЛАВА 3.3