Сбор за таможенное сопровождение
Практика таможенного сопровождения означает, что таможенники сопровождают транспорт, перевозящий товары. Делают это для того, чтобы обеспечить соблюдение таможенного законодательства (ст. 218 ТК ТС).
Таможенные сборы уплачивают при следующих процедурах сопровождения:
внутреннем таможенном транзите (когда иностранные товары перевозят по России без уплаты таможенных пошлин и налогов). Эту процедуру применяют при перевозке товаров от границы до места нахождения таможни, между таможенными складами, складами временного хранения, если на эти товары не представлены гарантии обеспечения таможенных платежей;
международном таможенном транзите (когда иностранные товары перемещают по России под таможенным контролем между местом их прибытия в Россию и местом их выбытия из России без уплаты таможенных пошлин и налогов).
Размер сборов за таможенное сопровождение установлен в статье 357.10 Таможенного кодекса РФ. Фирма должна заплатить:
а) при таможенном сопровождении каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:
до 50 км - 2000 рублей;
от 51 до 100 км - 3000 рублей;
от 101 до 200 км - 4 000 рублей;
свыше 200 км - 1000 рублей за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.;
б) при таможенном сопровождении каждого морского, речного или воздушного судна - 20 000 рублей независимо от расстояния пути.
Сборы за таможенное сопровождение нужно перечислить в рублях, после того как таможня примет соответствующее решение, но до начала таможенного сопровождения.
Уплатить сбор за сопровождение товаров должны перевозчики или экспедитор. Это лица, у которых есть разрешения на внутренний таможенный транзит (или международный таможенный транзит).
Сборы перечисляют таможне, которая сопровождает груз. Случаи, когда фирмы могут не платить таможенные сборы, устанавливает Правительство России.
Порядок возврата излишне уплаченных сборов аналогичен порядку, установленному для сборов за таможенное оформление.
Подробно об этом написано в разделе "Таможенное оформление" - подразделе "Таможенные сборы" - ситуации "Сбор за таможенное оформление".
Если товар был вывезен в том таможенном режиме, в котором предполагалось, в бухгалтерском учете сбор за таможенное сопровождение включается в расходы на продажу.
Бухгалтер сделает такую проводку:
Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенным платежам"
- сбор за таможенное сопровождение включен в расходы на продажу.
В налоговом учете сбор уменьшает налоговую прибыль фирмы.
Если в результате досмотра таможня не выпустила ваш товар, сбор за таможенное сопровождение будет погашен за счет прочих расходов (ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В учете сделайте такие проводки:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 51
- уплачен сбор за таможенное сопровождение;
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенным платежам"
- сбор за таможенное сопровождение погашен за счет прочих расходов.
В этой ситуации сбор не включают в расходы по налоговому учету.
Налог на добавленную стоимость
Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагают НДС.
Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0%.
Обратите внимание: покупателем экспортного товара должна быть обязательно иностранная фирма. Если товары проданы российской компании, такая операция экспортом не является.
Иностранной считается любая фирма, которая не зарегистрирована в России.
Пример
ЗАО "Экспортер" заключило контракт с российской фирмой ООО "Пассив" на изготовление и поставку продукции в Германию.
В этом случае договор поставки заключен между двумя фирмами, которые зарегистрированы на территории РФ.
Поэтому, несмотря на то что товары отгружают за границу, "Экспортер" не сможет применить нулевую ставку НДС.
Нулевая ставка означает, что отгруженные на экспорт товары освобождены от налога условно. Иными словами, чтобы использовать нулевую ставку, вы должны подтвердить факт экспорта.
Суммы входного НДС, которые вы уплатили поставщикам и которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, вы можете принять к вычету (возместить из бюджета).
Чтобы подтвердить факт экспорта и возместить из бюджета "экспортный" НДС, необходимо выполнить определенные требования.
Вот они:
1. Нужно собрать документы, подтверждающие, что экспортер действительно вывез товары за границу России.
Подробнее о перечне этих документов и о том, какие требования предъявляют к их оформлению, смотрите раздел "Экспорт" - подраздел "Таможенные платежи" - ситуацию "Налог на добавленную стоимость".
2. Нужно заполнить декларацию по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с документами, подтверждающими экспорт.
Подробнее о том, как заполнить эту декларацию, смотрите раздел "Экспорт" - подраздел "Таможенные платежи" - ситуацию "Налог на добавленную стоимость".
На первый взгляд выполнить эти условия несложно, однако на практике вернуть "экспортный" НДС удается не всем.
Налоговики предъявляют к документам очень строгие требования и при первой возможности отказываются возмещать НДС.
Иногда требования налоговиков не соответствуют действующему законодательству. Поэтому зачастую вернуть НДС можно только через арбитражный суд.
Подробнее о том, как действовать в этом случае, смотрите раздел "Экспорт" - подраздел "Таможенные платежи" - ситуацию "Налог на добавленную стоимость" - пункт "Как возместить НДС".