Налогообложение малых предприятии в зарубежных странах
Единой во всем мире практики налогообложения малого бизнеса не существует. Подход различных стран к налогообложению малых предприятий, его целям, принципам выделения малых предприятий и разделения их на категории, определению налоговой базы и структуры налоговых ставок зависит от различных обстоятельств. Такими обстоятельствами, сопутствующими особому порядку налогообложения субъектов малого предпринимательства, могут выступать различающиеся в каждой стране традиции уплаты налогов, различная степень налоговой и юридической грамотности налогоплательщиков, различные возможности контроля со стороны налоговых органов. Выбор определенного порядка налогообложения субъектов малого предпринимательства основывается на необходимости стимулирования малых предприятий и, одновременно, зависит от способности налоговой органов данной страны применять выбранные методы.
Пониженные ставки для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству, применяются в таких странах, как Бельгия, Канада , Финляндия, Япония, Люксембург, Великобритания. Швейцария использует прогрессивное налогообложение дохода корпораций. В Канаде частные корпорации получают налоговую скидку, которая уменьшает федеральный налог на доходы на 16%, если их годовой налогооблагаемый доход от деятельности не превышает 200 тыс. долл.
Практика налогообложения малых предприятий, применяемая за рубежом, отличается в зависимости от государства. С одной стороны, законодательством определенной страны вообще может быть не предусмотрен особый режим налогообложения субъектов малого предпринимательства, тогда, как правило, на практике малому бизнесу предоставляется ряд преимуществ. С другой стороны, отличие выражается в том, какой именно специальный режим налогообложения применяет определенное государство в отношении малого бизнеса. В первом случае при сохранении для малых предприятий обязанности по уплате всех видов налогов, как правило, предусматривается упрощение порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.). Применение специального режима налогообложения предполагает оценку на основе косвенных признаков потенциального дохода малых предприятий и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов.
В число стран, применяющих специальные налоговые режимы для малых предприятий, входят такие, как Испания, Франция, Турция и ряд других. К странам, предоставляющих малым предприятиям ряд специфических преимуществ, без применения специальных налоговых режимов, относятся Великобритания, Голландия, Швеция, США и другие.
Практика налогообложения физических лиц (индивидуальных предпринимателей) в Испании складывается из применения следующих трех схем:
· прямое налогообложение;
· упрощенное прямое налогообложение;
· объективное налогообложение (модульная схема по принципу вмененного дохода).
Схема обычного прямого подоходного налогообложения распространяется на владельцев предприятий и предпринимателей, чьи обороты превышают 667 тыс. долл.
На владельцев и предпринимателей, чьи обороты не превышают указанную сумму, распространяется упрощенная схема налогообложения. В качестве упрощения для данной категории налогоплательщиков предусматривается расчет амортизации по упрощенной таблице. Помимо этого, при наличии безнадежных долгов и неподтвержденных документально расходов им предоставляется право осуществить без подтверждающих документов вычет в размере 5% от разницы между фактическим доходом и расходами. Немаловажным также является тот факт, что налогоплательщик имеет право по выбору пользоваться обычной схемой налогообложения или применять упрощенную схему.
Обычная схема обязывает налогоплательщиков вести общеустановленный бухгалтерский учет, по методу двойной записи; в свою очередь упрощенная схема предусматривает наличие книг учета дохода, книги учета расходов и книги учета инвестиций.
Применяемая в Испании схема объективного (модульного) налогообложения (по принципу вмененного дохода) характеризуется следующими параметрами.
В первую очередь, в отличие от единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, применяемого в России, в Испании переход на модульную схему для малых предприятий является добровольным. Если налогоплательщик не пользуется данной схемой, то платит налоги по схеме прямого налогообложения.
Применение данной схемы подразумевает под собой заметно меньшее количество формальных обязательств. Ведение большинства книг учета, обязательных для всех налогоплательщиков, для малых предприятий при применении данной схемы не обязательно. Требуется лишь хранение документов, подтверждающих произведенные расходы, и вспомогательной документации по примененным модулям (показателям). Предприятия, ведущие деятельность в сфере сельского хозяйства и животноводства, обязаны вести книгу реализации, так как эта информация является определяющим элементом их выручки.
Схема распространяется на физических лиц и организации, осуществляющих деятельность, предусмотренную положениями Министерства экономики и финансов Испании, при соблюдении условий, что ни один из показателей деятельности не превышает ежегодно устанавливаемых пределов, и что налогоплательщик не возражает против применения данной схемы. В противном случае он переводится на схему прямого налогообложения.
Показатель, о котором шла речь выше, – это, как правило, количество работников (включая владельца предприятия), которое может варьировать между пятью и пятнадцатью единицами, в зависимости от вида деятельности. В случае превышения этого показателя уплата налогов осуществляется по схеме прямого налогообложения. Для предприятий, занимающихся перевозками, устанавливается ограничение по транспортным средствам, используемым в их деятельности.
Чистая выручка от деятельности облагается налогом по модульным изменениям (показателям), которые рассчитываются на основании объема реализации и объективных показателей: численность работников, получающих зарплату, и не получающие ее (владелец, члены семьи); площадь используемых в деятельности помещений; потребление электроэнергии; количество столов; пробег транспортного средства и т.п. Перечисленные показатели не распространяются на все предприятия. Единственный показатель, распространяющийся на все виды деятельности – количество работников предприятия.
Фактическое количество единиц модульных показателей, используемых каждым налогоплательщиком в своей деятельности, умножается на установленный единый годовой доход, соответствующий каждому из них.
Существуют корректирующие показатели, которые в некоторых случаях снижают размер чистого дохода. Они обычно распространяются на очень малые предприятия и отдельные виды деятельности. При этом всегда существуют и другие показатели, которые увеличивают размер чистого дохода, например сезонная деятельность, которую предприятие вело на протяжении менее 180 дней в году, или превышение размера дохода, рассчитанного по прежней схеме (независимо от вида деятельности), над установленным пределом. Наконец, доход может корректироваться с учетом общей экономической ситуации в стране.
Для налогоплательщиков предусматривается возможность обратиться с просьбой о снижении декларируемого размера выручки при наступлении форс-мажорных обстоятельств (наводнение, кража, пожар и т.п.).
В Испании действует схема ежеквартальных платежей, которые вычитаются из задолженности, указанной в ежегодной декларации. Эти платежи определяются на основании значений модулей на 1 января каждого года. Главное преимущество схемы состоит в том, что указанные четыре платежа равны, что косвенно снижает налоговое бремя, поскольку налогоплательщики могут планировать свою потребность в оборотных средствах.
Подобным образом и на основании тех же данных определяются ежеквартальные и ежегодные платежи НДС. Разница состоит только в том, что первые три платежа фиксированы, а четвертый используется для осуществления ежегодного платежа из расчета среднего показателя использования каждого из модулей на протяжении финансового года.
Помимо Испании, как уже отмечалось, специальные налоговые режимы для малых предприятий широко применяются и в других странах. Так, к примеру, французское налоговое законодательство также предусматривает применение режима упрощенных и вмененных налогов для малых предприятий – право применения определенного режима зависит от оборота налогоплательщика. Здесь имеет место деление налогоплательщиков на микро-предприятия, малые и средние предприятия.[11]
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров/ В.Г. Пансков. – 2-е изд., перераб. и доп.– М.: Издательство Юрайт; ИД,2012.–680с.
2. Налоги и налогообложение.6-е изд., доп./ Под ред. М. Романовского, О.Врублевской.– СПб.: Питер,2009.–528с.
3. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. №88–ФЗ (ред. от 2 февраля 2006 г) «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», п. 1. т. 3.
4.Федеральный закон от 24.07.2007 № 209 – ФЗ « О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» ( ред. От 22 июня 2008г.), п1.ст4.
5. [код доступа интернет-ресурс]
http://www.petrograd.biz/business_manual/business_68.php
6. [код доступа интернет-ресурс]
http://www.pnalog.ru/material/minimalnyi-nalog-usn
7. [код доступа интернет-ресурс]
http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a43/45668.html
8. [код доступа интернет-ресурс]
http://www.smb.ru/analitics.html?id=nalogi&part=p1
[1] Федеральный закон от 14 июня 1995 г. №88–ФЗ (ред. от 2 февраля 2006 г) «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», п. 1. т. 3.
[2] Федеральный закон от 24.07.2007 № 209 – ФЗ « О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» ( ред. От 22 июня 2008г.),п1.ст4.
[3] Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. М.: Издательство Юрайт . 2012.680 с.
[4] Налоги и налогообложение. Под ред. М.Романовского, О.Врублевской. СПБ .: Питер.2009г.528с.
[5] Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. М.: Издательство Юрайт. 2012.680 с.
[6] [код доступа интернет-ресурс] http://www.petrograd.biz/business_manual/business_68.php
[7] [код доступа интернет-ресурс] http://www.petrograd.biz/business_manual/business_68.php
[8] [код доступа интернет-ресурс] http://www.pnalog.ru/material/minimalnyi-nalog-usn
[9] [код доступа интернет-ресурс] http://www.pnalog.ru/material/minimalnyi-nalog-usn
[10] [код доступа интернет-ресурс] http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a43/45668.html
[11][код доступа интернет-ресурс] http://www.smb.ru/analitics.html?id=nalogi&part=p1