Кто может потребовать представления документов в порядке встречной проверки

Правом истребования документов (информации) в порядке п. 1 ст. 93.1 НК РФ обладает налоговый орган, который проводит налоговую проверку (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Он направляет поручение в налоговый орган по месту учета лица, у которого, по мнению проверяющей инспекции, есть информация (документы) о деятельности проверяемого лица (п. 3 ст. 93.1 НК РФ, п. 3 Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации), утвержденного Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@).

Таким образом, направить вам требование о представлении документов может получившая поручение инспекция, в которой вы состоите на учете.

На практике это чаще всего инспекция по месту вашего нахождения.

Но если вы, к примеру, являетесь крупнейшим налогоплательщиком, то одновременно состоите на учете и по месту своего нахождения, и в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (абз. 3 п. 1 ст. 83 НК РФ, Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденные Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н). Документы (сведения) о контрагенте у вас, скорее всего, будет требовать ваша межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, поскольку именно туда проверяющие инспекции, как правило, направляют свои поручения. Однако, как указывают финансовое ведомство и налоговая служба, требование может быть направлено и налоговым органом, в котором вы состоите на учете по месту нахождения (Письма Минфина России от 09.12.2010 N 03-02-07/1-585, ФНС России от 16.01.2013 N АС-4-2/282@).

Крупнейшими налогоплательщиками признаются организации, отвечающие одному или нескольким признакам из числа перечисленных в Критериях отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях (утв. Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@).

КОМУ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВСТРЕЧНОЙ ПРОВЕРКИ МОЖЕТ БЫТЬ НАПРАВЛЕНО ТРЕБОВАНИЕ О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ (ИНФОРМАЦИИ), КАСАЮЩИХСЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОВЕРЯЕМОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Исходя из положений п. п. 1, 4 ст. 93.1 НК РФ требование о представлении документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, может быть направлено при встречной проверке:

- контрагенту проверяемого налогоплательщика;

- иному лицу, которое располагает такими документами (информацией). Это может быть, например, банк, обслуживающий проверяемого налогоплательщика.

Обратите внимание!

Пунктом 2 ст. 86 НК РФ установлен особый порядок истребования у банков справок о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах (Письмо Минфина России от 12.01.2010 N 03-02-07/1-8), других документов (информации), указанных в данной норме.

В то же время налоговые органы вправе запрашивать у банков и иную информацию (документы) об их клиентах в рамках встречных проверок в соответствии со ст. 93.1 НК РФ. Такой вывод можно сделать из Письма УФНС России по г. Москве от 09.12.2008 N 09-14/114575. При этом, как следует из п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, банки, несмотря на их особый статус в системе безналичных расчетов и специальные обязанности, возложенные на них в связи с этим Налоговым кодексом РФ, не освобождаются от обязанностей, предусмотренных ст. 93.1 НК РФ.

Иногда на практике налоговые органы запрашивают у банков документы (информацию) о контрагентах проверяемого налогоплательщика. Отметим, что если контрагент проверяемого лица прекратил свою деятельность (ликвидирован, реорганизован и т.д.), то, по мнению ФНС России, клиентом банка он уже не является. Следовательно, выписки по операциям на его счетах налоговый орган может запрашивать у банка в порядке ст. 93.1 НК РФ (основания для направления запроса в рамках ст. 86 НК РФ в этом случае отсутствуют). При этом в поручении об истребовании документов должна быть отражена информация о том, что соответствующее лицо являлось контрагентом проверяемого налогоплательщика и прекратило свою деятельность (Письмо ФНС России от 17.01.2013 N АС-4-2/365@).

Об истребовании в рамках встречной проверки сведений о деятельности контрагентов проверяемого налогоплательщика, в том числе об их истребовании у банка, см. раздел "Ситуация: Правомерно ли истребование в рамках встречной проверки сведений о деятельности контрагентов проверяемого налогоплательщика?".

Располагать документами (информацией) о деятельности проверяемого налогоплательщика могут и государственные органы. Полагаем, они относятся к числу "иных лиц", у которых допустимо запрашивать документы (информацию) в порядке п. 1 ст. 93.1 НК РФ. Такой же вывод можно сделать из анализа п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, в котором судьи, рассуждая о сроках истребования документов, касающихся деятельности налогоплательщика, упомянули категории лиц, у которых они запрашиваются.

Также заметим, что, по мнению контролирующих органов, истребовать документы (информацию) в порядке ст. 93.1 НК РФ можно не только у юридического, но и у физического лица (Письма Минфина России от 18.07.2012 N 03-02-08/58, ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (п. 12)).