Срок подачи заявления в арбитражный суд

Заявление о признании решения по налоговой проверке недействительным может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по жалобе (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 1 ст. 256 ГПК РФ, п. 3 ст. 138 НК РФ).

Это значит, что подав жалобу (апелляционную жалобу), вы должны отсчитывать три месяца от даты получения решения вышестоящего налогового органа по этой жалобе (п. 3 ст. 138, п. 6 ст. 140 НК РФ).

Если вышестоящий налоговый орган не принял решение по вашей жалобе до истечения срока, установленного п. 6 ст. 140 НК РФ, вы вправе обратиться в суд, не дожидаясь принятия этого решения (абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 138 НК РФ).

Примечание

Право налогоплательщиков обжаловать в судебном порядке решение налогового органа, если вышестоящий налоговый орган не рассмотрел жалобу (апелляционную жалобу) на указанное решение в установленный срок, введено Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ (п. 4 ст. 1 данного Закона). Закон N 153-ФЗ вступил в силу 3 августа 2013 г. (есть неопределенность с датой начала действия документа, подробнее см. Справочную информацию).

Напомним, что ранее пожаловаться на решение в арбитраж, если по апелляционной жалобе на него ответ не получен, было нельзя. Такой вывод следовал из системного толкования п. 5 ст. 101.2 и п. 1 ст. 138 НК РФ. Ведь обжаловать можно было только решение, которое вступило в силу. А решение по проверке, на которое подана апелляционная жалоба, вступало в силу только после принятия по ней решения (п. 2 ст. 101.2 НК РФ).

О возможности обжалования вступившего в силу решения по проверке в суде, когда вышестоящий налоговый орган не принял решение по жалобе, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли обжаловать вступившее в силу решение по проверке в суде, если вышестоящий налоговый орган не принял решение по жалобе (до внесения изменений Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ)?".

До вступления в силу Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ трехмесячный срок обжалования решения по проверке в суд исчислялся со дня, когда налогоплательщику становилось известно о его вступлении в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ, ч. 4 ст. 198 АПК РФ). При этом в случае подачи налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган жалобы на вступившее в силу решение по проверке (которое не было обжаловано в апелляционном порядке) к моменту получения ответа по ней указанные три месяца могли уже пройти. В результате налогоплательщик, соблюдая обязательный досудебный порядок обжалования, формально утрачивал возможность оспорить решение в суде в порядке гл. 24 АПК РФ.

На практике данная ситуация вызывала споры. Иногда суды в таком случае принимали и рассматривали заявления налогоплательщиков. Дело в том, что, по мнению некоторых судей, трехмесячный срок обращения в суд исчислялся с момента получения налогоплательщиком решения вышестоящего налогового органа, принятого по жалобе. Однако есть и противоположные примеры.

Примечание

Подробнее об этом читайте в разделе "Ситуация: Вправе ли налогоплательщик подать заявление в арбитражный суд по истечении трехмесячного срока, если до этого он обжаловал вступившее в силу решение по проверке в вышестоящем налоговом органе в пределах года (до внесения изменений Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ)?".

Обратите внимание на то, что исчисление трехмесячного срока должно производиться по правилам ст. ст. 113, 114 АПК РФ или ст. ст. 107, 108 ГПК РФ.

Указанный срок может быть восстановлен судом, если он сочтет, что пропуск срока подачи заявления произошел по уважительной причине (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, ч. 2 ст. 256 ГПК РФ).

Добавим, что, если вы все-таки пропустили трехмесячный срок на судебное обжалование и он не был восстановлен судом, вы вправе в течение трех лет с момента взыскания налога (сбора, штрафа, пени) обратиться в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне взысканных сумм (абз. 2 п. 3 ст. 79 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Вправе ли налогоплательщик подать заявление в арбитражный суд по истечении трехмесячного срока, если до этого он обжаловал вступившее в силу решение по проверке в вышестоящем налоговом органе в пределах года (до внесения изменений Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ)?

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ установлен новый порядок исчисления срока обращения в суд с жалобой на решение по результатам проверки (п. 4 ст. 1 данного Закона, п. 3 ст. 138 НК РФ). Так, этот срок исчисляется со дня, когда налогоплательщику стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по жалобе или со дня истечения срока на принятие указанного решения.

Закон N 153-ФЗ вступил в силу 3 августа 2013 г. (есть неопределенность с датой начала действия документа, подробнее см. Справочную информацию).

Напомним, что ранее трехмесячный срок обращения в суд с жалобой на решение по проверке исчислялся со дня, когда налогоплательщику стало известно о вступлении решения в силу (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 5 ст. 102.1 НК РФ). При этом вступившее в силу решение по проверке, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, могло быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе течение одного года со дня его вынесения (абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ). На практике данная ситуация вызывала множество споров.

До вступления в силу Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ обратиться с заявлением о признании решения по проверке недействительным в суд можно было только в течение трех месяцев с момента вступления решения в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ, ч. 4 ст. 198 АПК РФ). При этом вступившее в силу итоговое решение по проверке можно было обжаловать в вышестоящем налоговом органе течение года с момента его вынесения (абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ).

Получалась вполне реальная ситуация, когда решение по жалобе на вступившее в силу решение могло быть принято за пределами срока, установленного для судебного обжалования. Означало ли это, что налогоплательщиком был пропущен срок для судебной защиты своих прав?

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.12.2011 N 10025/11 устранил указанную неясность и дал следующие разъяснения. Трехмесячный срок обращения с заявлением в суд необходимо исчислять после получения налогоплательщиком решения вышестоящего налогового органа, которое принято по итогам жалобы, поданной в порядке абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ.

Судьи Президиума ВАС РФ напомнили, что налоговое законодательство обязывает налогоплательщика пройти предусмотренную законом процедуру досудебного обжалования (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). В этих условиях срок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, установленный п. 2 ст. 139 НК РФ, не может быть сокращен из-за угрозы пропуска трехмесячного срока, предусмотренного ч. 4 ст. 198 АПК РФ. А указанный трехмесячный период не должен рассматриваться как препятствие для реализации налогоплательщиком права на внесудебное обжалование.

Например, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было вручено налогоплательщику 17 марта 2011 г.

Апелляционная жалоба обществом не подавалась. Однако 16 января 2012 г. налогоплательщик подал в вышестоящий налоговый орган жалобу на вступившее в силу решение.

16 февраля 2012 г. вышестоящий налоговый орган принял решение по жалобе, которое налогоплательщик получил только 20 февраля 2012 г.

Таким образом, три месяца, отведенные на обращение в арбитражный суд, истекают 20 мая 2012 г. Но, поскольку это воскресенье, заявление в суд общество вправе подать 21 мая 2012 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Отметим, что нижестоящие суды применяли разъяснения Президиума ВАС РФ в своей практике (Постановление ФАС Поволжского округа от 17.04.2012 N А55-597/2011).

Более того, судебные органы учитывали позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в Постановлении от 20.12.2011 N 10025/11, и в том случае, если вышестоящий налоговый орган значительно (более шести месяцев) нарушил срок рассмотрения жалобы, установленный п. 3 ст. 140 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 11.05.2012 N А41-34003/10).

Однако до выхода в свет упомянутого Постановления арбитражная практика по данному вопросу не была однозначной.

Так, некоторые суды в данных ситуациях полагали, что срок судебного обжалования пропущен, и отказывали налогоплательщику в удовлетворении его требований. Аргументировали они это тем, что трехмесячный срок начинает исчисляться после вступления решения по проверке в законную силу (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А12-10342/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.04.2012 N ВАС-10017/11)).

В то же время некоторые судьи придерживались иного мнения по данному вопросу. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.04.2011 N А56-10572/2010 указал, что трехмесячный срок, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, необходимо исчислять со дня принятия решения вышестоящим налоговым органом. Судьи ссылались на позицию, отраженную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 8815/07.

Итак, учитывая разъяснения Президиума ВАС РФ, высказанные в Постановлении от 20.12.2011 N 10025/11, можно сделать следующий вывод. До внесения изменений Законом N 153-ФЗ при обжаловании вступившего в силу решения в порядке, предусмотренном абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ, трехмесячный срок обращения с заявлением в суд должен был исчисляться после получения решения (сообщения о решении) вышестоящего налогового органа.

Правоприменительную практику по вопросу о том, в какой срок налогоплательщик мог обжаловать решение налогового органа в суде, если жалоба на вступившее в силу решение инспекции была подана в вышестоящий налоговый орган в течение года с момента вынесения данного решения, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

СИТУАЦИЯ: Можно ли обжаловать вступившее в силу решение по проверке в суде, если вышестоящий налоговый орган не принял решение по жалобе (до внесения изменений Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ)?

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ внесены изменения в ст. 138 НК РФ (п. 4 ст. 1 данного Закона). Так, налогоплательщики могут обжаловать ненормативные акты налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц в судебном порядке даже в том случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим органом по истечении срока, установленного п. 6 ст. 140 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 138 НК РФ). Закон N 153-ФЗ вступил в силу 3 августа 2013 г. (есть неопределенность с датой начала действия документа, подробнее см. Справочную информацию).

Напомним, что ранее Налоговый кодекс РФ не содержал указания на такую возможность, в связи с чем возникали спорные ситуации.

До вступления в силу Закона N 153-ФЗ могла возникнуть следующая ситуация. По истечении сроков, которые были установлены для налоговиков при рассмотрении жалоб (п. 3 ст. 140 НК РФ) <1>, сообщение о принятом по жалобе решении к налогоплательщику не приходило.

--------------------------------

<1> Речь идет о следующем периоде: 1 месяц на рассмотрение жалобы + 15 дней на продление + 3 дня на извещение о принятом решении. К этому на практике правильнее добавить несколько дней на "почтовый пробег".

Если при этом вы обжаловали решение, которое уже вступило в силу, то возникал риск, что вы пропустите срок судебного обжалования. Ведь он составлял всего три месяца, а исчислялся с момента вступления решения в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ, ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 1 ст. 256 ГПК РФ).

Примечание

О том, когда решение по налоговой проверке вступает в силу, рассказано в разд. 23.10 "Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу".

Можно ли было в такой ситуации подавать заявление в суд?

Полагаем, что можно. Ведь Налоговый кодекс РФ не обязывал суды рассматривать дела о признании недействительными решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности только при условии, что вышестоящий налоговый орган принял по жалобе решение. Законодательство лишь обязывало налогоплательщика пройти предусмотренную законом процедуру досудебного обжалования (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Данная точка зрения нашла свое подтверждение с выходом Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. Так, в п. 72 данного Постановления указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, как вступившего, так и не вступившего в силу, с момента истечения сроков, установленных для рассмотрения жалобы п. 3 ст. 140 НК РФ.

ФОРМА И СОДЕРЖАНИЕ ЗАЯВЛЕНИЯ В АРБИТРАЖНЫЙ СУД