Право на обжалование итогового решения

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам право на обжалование ненормативных актов налоговых органов (ст. 137 НК РФ). К таким актам относится и решение, которое руководитель налогового органа (его заместитель) принимает по итогам рассмотрения материалов выездной проверки.

Право на обжалование данного решения налогоплательщик должен реализовывать с учетом особенностей, установленных ст. ст. 137 - 139.1 НК РФ).

Примечание

Подробно об обжаловании решений о привлечении к ответственности и об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по итогам налоговой проверки вы можете узнать в разд. 25.2 "Обжалование решений, принимаемых по итогам налоговых проверок".

ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ КОПИЙ РЕШЕНИЙ НАЛОГОВОГО ОРГАНА,

ПРИНЯТЫХ В СВЯЗИ С ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКОЙ

Подпункт 9 п. 1 ст. 21 НК РФ предоставляет налогоплательщику право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов. Из пп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ следует, что налоговики обязаны представить налогоплательщику копии акта и решений налогового органа на основании его заявления (см. также Письмо Минфина России от 20.11.2008 N 03-02-07/1-468).

При этом факт ознакомления налогоплательщика с актом налоговой проверки и (или) решениями налогового органа не лишает его права на получение копий указанных документов.

Таким образом, даже если вас уже ознакомили с актом проверки (решением налоговой инспекции) и вручили его экземпляр или копию, вы вправе обратиться в инспекцию повторно за копией соответствующего документа.

В то же время на итоги проверки нарушение вашего права получить копии акта или решений проверяющих никак не повлияет. Ведь безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, является только нарушение права налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (п. 14 ст. 101 НК РФ).

ПРИМЕР

Заявления о предоставлении копии решения о проведении выездной налоговой проверки

Ситуация

5 апреля 2012 г. руководитель ИФНС России N 55 по г. Москве Я.Х. Строгов вынес решение о проведении выездной налоговой проверки по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты НДС, налога на прибыль организаций, НДФЛ за 2010 - 2011 гг. в отношении ООО "Альфа".

Генеральный директор ООО "Альфа" Н.П. Каменских 5 апреля 2012 г. был ознакомлен с решением о проведении выездной проверки, что подтверждается его подписью на решении налогового органа.

После окончания проверки принято решение обжаловать решение налогового органа, принятое по ее итогам. При составлении жалобы в вышестоящий налоговый орган выяснилось, что экземпляр решения, выданного в начале проверки, утрачен. Генеральный директор Н.П. Каменских принял решение запросить копию документа.

Решение

Для этого в инспекцию было направлено заявление с просьбой предоставить копию решения о проведении проверки.

Руководителю

ИФНС России N 55 по г. Москве

Строгову Я.Х.

от ООО "Альфа"

ИНН 7755134420, КПП 775501001,

173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 30

Заявление

о предоставлении копии решения

о проведении выездной налоговой проверки

03 сентября 2012 г.

г. Москва

Просим предоставить копию решения руководителя ИФНС России N 55 по г. Москве о проведении выездной налоговой проверки по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты НДС, налога на прибыль организаций, НДФЛ за 2010 - 2011 гг., проводившейся в отношении ООО "Альфа" в период с 05.04.2012 по 05.06.2012.

Копию указанного решения просьба направить по адресу: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 30 либо сообщить о готовности копии по телефону (499) 876-54-32.

Каменских

Генеральный директор ООО "Альфа" ----------- Н.П. Каменских

ГЛАВА 17. ПОДАЧА УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)

ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

Примечание

О последствиях подачи уточненной отчетности в процессе камеральной проверки см. гл. 8 "Подача уточненной декларации (расчета) при проведении камеральной проверки".

Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на представление уточненной налоговой декларации (расчета) в ходе выездной проверки.

О том, в каких случаях это нужно делать и какую выгоду из этого можно извлечь, рассказано в настоящей главе.

ОБЯЗАТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)

ПРИ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКЕ

При обнаружении ошибки в отчетности, которая привела к занижению налога, вы должны подать уточненную декларацию или расчет.

Если ошибка привела к завышению налога, то вы вправе подать уточненную отчетность, но не обязаны это делать (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/1/339, от 20.06.2012 N 03-04-05/8-751, от 26.03.2010 N 03-02-07/1-130).

Но как быть, если ошибку в отчетности (противоречие или несоответствие данных) заметили сами налоговики при проведении выездной проверки?

Налоговое законодательство не предусматривает обязанности налогоплательщика в указанной ситуации представлять уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576@). Значит, подавать декларацию необязательно (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2009 N А56-14285/2009).

Однако если налоговики обнаружили недоимку по какому-либо налогу, с которой вы не готовы спорить, то рекомендуем все же представить уточненную декларацию. А главное - как можно быстрее доплатить налог и соответствующую ему сумму пеней. Тогда у вас есть шанс:

- сократить пени;

- избежать налоговой ответственности за неуплату налога либо успешно оспорить привлечение к ответственности в суде.

Примечание

Об уплате пеней и привлечении к ответственности в случае представления уточненной декларации в ходе выездной проверки рассказано в разд. 17.2.1 "Недоимка и пени при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки" и разд. 17.2.2 "Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки".

В других случаях представлять уточненные декларации (расчеты) не имеет особого практического смысла. Все ошибки и нарушения (в том числе и повлекшие переплату), которые налоговики обнаружат в ходе проверки, они должны отразить в акте выездной проверки. Напомним, что акт выездной проверки составляется всегда независимо от результатов проверки (абз. 1 п. 1 ст. 100 НК РФ).

Примечание

Об обязательности составления акта выездной проверки при отсутствии выявленной недоимки и других нарушений налогового законодательства см. разд. 14.2 "Акт выездной проверки".