Документов при выездной проверке

См. дополнительно:

- когда при камеральной проверке могут быть истребованы документы (сведения).

Как известно, выездная проверка, по общему правилу, проводится на территории (в помещении) налогоплательщика (абз. 1 п. 1 ст. 89 НК РФ).

Примечание

О том, в каком порядке проводится выездная проверка, рассказано в гл. 10 "Порядок проведения выездной проверки".

Проверяемый налогоплательщик обязан предоставить налоговикам возможность ознакомиться на месте с любыми документами, которые связаны с исчислением и уплатой налогов, являющихся предметом выездной проверки (абз. 1 п. 12 ст. 89 НК РФ, Письма Минфина России от 17.11.2011 N 03-02-07/1-395, от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228, от 25.03.2009 N 03-02-08-20).

Примечание

Об особенностях исследования документов в ходе выездной проверки, которая проводится по месту нахождения налогового органа, вы можете узнать в разд. 13.10 "Истребование документов при проведении выездной проверки по месту нахождения налогового органа".

Однако, как правило, ознакомления с документами на территории налогоплательщика налоговикам недостаточно. Ведь они должны приобщить документы, которые подтверждают их выводы по результатам выездной проверки, непосредственно к материалам проверки.

Примечание

О том, что такое материалы выездной проверки, вы можете узнать в разд. 23.5.1 "Состав материалов налоговой проверки".

В связи с этим Налоговый кодекс РФ предоставляет инспекциям право истребовать у налогоплательщиков необходимые для проверки документы (пп. 1 п. 1 ст. 31, абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ, Письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-02-08/16, от 17.11.2011 N 03-02-07/1-395, от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228). Этому праву соответствует обязанность налогоплательщика подчиниться правомерному требованию налоговиков о представлении документов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Иначе говоря, в период проверки проверяющий инспектор вправе предъявить вам требование о представлении тех или иных необходимых ему документов. А вы обязаны их представить.

При этом имейте в виду, что в ходе проверки вам могут предъявить несколько требований о представлении документов. Ведь в их количестве Кодекс налоговые органы не ограничивает.

В следующих разделах рассмотрим подробно, какие документы и в каком порядке у вас могут потребовать при проведении выездной проверки, а также когда и в каком виде вы должны их представить.

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ МОГУТ БЫТЬ ИСТРЕБОВАНЫ

ПРИ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКЕ

В налоговом законодательстве нет конкретного перечня документов, которые могут быть истребованы налоговыми органами при выездной проверке. Сказано лишь, что требовать можно необходимые для проверки документы (абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ).

По сути это означает, что в ходе выездной проверки налоговики могут затребовать любые документы (в том числе первичные): регистры бухгалтерского и налогового учета, договоры, акты, счета, платежные документы, счета-фактуры и т.д. Однако они могут затребовать только те регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке, принимая во внимание положения учетной политики. Такое разъяснение дал Минфин России в Письме от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228.

Обратите внимание!

Налогоплательщики по общему правилу обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23, пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также аудиторские заключения о ней хранятся не менее пяти лет после отчетного года (ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Налоговое законодательство и судебная практика выделяют также случаи, когда налогоплательщик должен хранить отдельные документы еще дольше (п. 4 ст. 283, абз. 7 п. 7 ст. 346.18, абз. 7 п. 5 ст. 346.6, абз. 9 п. 16 ст. 214.1 НК РФ, Постановления ФАС Уральского округа от 03.06.2008 N Ф09-3232/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.10.2008 N 12613/08), ФАС Московского округа от 02.03.2006, 26.02.2006 N КА-А40/785-06). Подробнее об этом см. гл. 20 "Общие требования налоговых органов к проверяемым документам".

При этом в рамках выездной проверки налоговые инспекторы могут проверить период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором начата проверка (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Поэтому если налоговый орган потребует от вас относящиеся к выездной проверке документы, то они должны быть у вас на руках и вы обязаны представить их налоговикам.

Единственное ограничение, которое следует из указанных норм Налогового кодекса РФ: документы должны быть необходимы для проверки. То есть они должны непосредственно относиться к тем налогам, по которым ведется проверка, и к тем периодам, за которые она проводится. Об этом мы и расскажем в следующем разделе.

Примечание

Подробнее о том, за какой период может проводиться выездная проверка, вы можете узнать в гл. 12 "Период, за который проводится выездная проверка".