К предельному значению показателей

ДАЮЩЕМУ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦРЕЖИМА

Налоговики принимают во внимание приближение менее 5% к предельному значению показателя, при соответствии которому налогоплательщик имеет право применять спецрежим.

Причем 5% надо отсчитать от предельного значения показателя (абз. 2 п. 6 Общедоступных критериев оценки рисков).

Например, УСН не вправе применять налогоплательщики, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период составляет более 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Однако налоговики обратят на налогоплательщика внимание, если средняя численность его работников превысит 95 человек (100 чел. - (100 чел. x 5%)). Следовательно, "безопасная" численность персонала составит 95 человек и меньше.

Перечень показателей, при соответствии которым налогоплательщик имеет право применить тот или другой спецрежим, достаточно велик. Однако в п. 6 Общедоступных критериев оценки рисков перечислены не все показатели. Далее мы рассмотрим только те показатели, которые приведены в Приказе, поскольку именно на них, скорее всего, обратят внимание налоговики.

Показатель и его предельное значение	Значение показателя, которое может стать основанием для включения в план выездной проверки	Норма НК РФ, которой установлено ограничение
ЕСХН
Доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%	Менее 73,5%	п. п. 1, 2 ст. 346.2 НК РФ
УСН
Доля участия других организаций составляет не более 25%	Более 23,75%	пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет не более 100 человек	Более 95 человек	пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
Остаточная стоимость основных средств составляет не более 100 млн руб.	Более 95 млн руб.	пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
Предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода, составляет не более 60 млн руб.	Более 57 млн руб.	п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ
ЕНВД
Площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. м	Более 142,5 кв. м	пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ
Площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, составляет не более 150 кв. м	Более 142,5 кв. м	пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ
Количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц	Более 19 единиц	пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ
Общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, составляет не более 500 кв. м	Более 475 кв. м	пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ

Примечание

Подробнее о порядке расчета значений показателей, дающих право на применение УСН, вы можете узнать в следующих разделах Практического пособия по УСН:

- разд. 2.3 "Ограничение по размеру доходов (лимит доходов) в период применения УСН";

- разд. 2.4 "Лимит доходов в период применения УСН до 2010 г. Порядок индексации доходов на коэффициент-дефлятор";

- разд. 2.10 "Ограничение по количеству работников (лимит численности работников) для применения УСН";

- разд. 2.11 "Ограничение по стоимости (лимит остаточной стоимости) основных средств и НМА для применения УСН".

ПРИБЛИЖЕНИЕ РАСХОДОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

К ЕГО ГОДОВЫМ ДОХОДАМ

Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, при расчете НДФЛ по итогам года могут уменьшить сумму полученного ими дохода на профессиональный налоговый вычет (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Налоговики такого налогоплательщика могут взять на заметку, если сумма его профессионального вычета по НДФЛ максимально приближена к сумме его дохода, полученного за календарный год (п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков).

КТО ПРИМЕНЯЕТ КРИТЕРИЙ

Формально под критерий приближения расходов к доходам подпадают только индивидуальные предприниматели, которые уплачивают НДФЛ (п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков).

Из буквального смысла п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков следует, что критерий не касается физических лиц, которые не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

Однако следует учитывать, что нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, частные врачи, детективы, имеющие право вести частную деятельность без регистрации в качестве предпринимателя, исчисляют и уплачивают НДФЛ точно так же, как и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями и лицами, ведущими частную практику, рассказано в разд. 8.3 "Исчисление и уплата НДФЛ предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой" Практического пособия по НДФЛ.

Поэтому не исключено, что критерий приближения расходов к доходам может быть применен и к ним.

УЧИТЫВАЕМЫЙ ПЕРИОД

Периодом, за который определяется приближение расходов предпринимателя к его доходам, является календарный год. Это следует из абз. 1 и 3 п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков.