Учет поступления нематериальных активов. Нематериальные активы могут поступать на предприятие в результате:

Нематериальные активы могут поступать на предприятие в результате:

1) приобретения за плату у сторонних организаций и лиц;

2) получения безвозмездно от других организаций и лиц;

3) поступления в счет вклада в уставный фонд;

4) разработки собственными силами организации;

5) оприходования излишков, выявленных при инвентари­зации.

Единицей учета нематериальных активов является инвентар­ный объект, который определяется как совокупность прав, воз­никающих из одного патента, свидетельства, лицензии, серти­фиката, договора или других документов. Основным признаком, по которому один объект нематериальных активов отличен от другого, является выполнение каждым самостоятельной фун­кции в хозяйственной деятельности организации или возмож­ность их отчуждения от другого имущества или реализации.

Оприходование материальных активов должно произво­диться на основании документов, в которых указывается их характеристика, порядок и спрос использования, первоначальная стоимость, норма амортизации и некоторые другие реквизиты. Приобретение объектов исключительных прав осу­ществляется на основании авторских договоров, лицензион­ных договоров или договоров о передаче "ноу-хау".

Передача прав на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должны подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистриро­ванными в Госпатенте Республики Беларусь, Приобретение не­материальных активов в порядке долгосрочных инвестиций оформляется актом приемки после приведения объекта немате­риальных активов в состояние готовности к использованию.

При создании нематериальных активов в самой организа­ции составляются акты приемки на их ввод в эксплуатацию с указанием в них требуемых реквизитов. На каждый объект не­материальных активов в бухгалтерии открывается карточка учета нематериальных активов произвольной формы. Она за­полняется в одном экземпляре на основании документов на их поступление.

Для обеспечения контроля за движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериальных ак­тивов присваивается инвентарный номер. Инвентарные номе­ра присваиваются бухгалтерией организации в момент приня­тия инвентарных объектов к бухгалтерскому учету.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам в ведомости № 17 "Учет нематериальных активов".

Для учета нематериальных активов в плане счетов бухгалтер­ского учета предназначен счет 04 "Нематериальные активы". Этот счет активный. По дебету этого счета отражают поступле­ния нематериальных активов, а по кредиту — их выбытие.

К счету 04 "Нематериальные активы" могут быть открыты субсчета:

04/1 - права на пользование имуществом;

04/2 - права па объекты интеллектуальной собственности;

04/3 - права на лицензионные виды деятельности и другие.

Поступления нематериальных активов на счетах бухгал­терского учета отражается по-разному в зависимости от спосо­ба, каким они получены.

При приобретении нематериальных активов у сторонних организаций на счетах бухгалтерского учета делаются следую­щие записи: на покупную стоимость без налога на добавленную стоимость

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчикам";

на сумму налога на добавленную стоимость

Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным товарам (работам, услугам)"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

на услуги сторонних организаций по доведению приобретен­ных нематериальных активов к их использованию (доставка, настройка и т. д.)

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

на сумму налога на добавленную стоимость от стоимости услуг по доведению приобретенных нематериальных активов к их использованию

Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Уплачено Госпатенту Республики Беларусь (без НДС) за ре­гистрацию охранного документа

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 51 "Расчетный счет".

Приобретенный объект нематериальных активов принят в эксплуатацию

Д-т счета 04 "Нематериальные активы"

К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Произведена оплата за приобретенный объект нематери­альных активов и за оказанные услуги строительных органи­заций по доведению их к использованию

Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или Д-т счета 76 "'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т счета 51 "Расчетный счет".

Принят к зачету уплаченный и полученный налог на добав­ленную стоимость

Д-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т счета 18 "НДС по приобретенным товарам (работам, ус­лугам)".

При приобретении нематериальных активов по договору мены на стоимость имущества, подлежащего обмену на нема­териальные активы на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи;

1) Д-т счета 45 "Товары отгруженные",

или

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы" К-т счета 01 "Основные средства"

К-т счета 10 "Материалы"

К-т счета 41 "Товары" и других счетов

2) На дату получения объектов нематериальных активов взамен обмениваемого имущества делаются следующие записи:

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Расходы по уплате регистрационных сборов, государствен­ных пошлин, оценке объектов нематериальных активов, полу­ченных по договорам мены, и другие непосредственно связан­ные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, учиты­ваются в составе затрат на капитальные вложения и отража­ются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в пер­вичных учетных документах, отражаются на счетах бухгал­терского учета следующими записями:

Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

При принятии в эксплуатацию нематериальных активов, полученных по договору мены, делается следующая запись:

Д-т счета 04 "Нематериальные активы"

К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Нематериальные активы, полученные организацией по до­говору дарения или в иных случаях безвозмездного получения оформляются бухгалтерскими записями:

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет - "Без­возмездные поступления"),

с последующим оприходованием объекта нематериальных ак­тивов:

Д-т счета 04 "Нематериальные активы"

К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По мере начисления амортизации, в сумме начислений амортизации за месяц делается следующая запись:

Д-т счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет - "Без­возмездные поступления")

К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" суб­счет 1 — "Внереализационные доходы".

При поступлении нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный фонд организации, составляются бух­галтерские записи:

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 75 "Расчеты с учредителями",

с последующим оприходованием объекта нематериальных ак­тивов:

Д-т счета 04 "Нематериальные активы"

К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

и увеличением фонда —

Д-т счета 75 "Расчеты с учредителями", К-т счета 80 "Уставный фонд".

Если нематериальные активы создаются силами самой ор­ганизации, они оцениваются в бухгалтерском учете исходя из фактически произведенных затрат по созданию (приобрете­нию) объекта и доведению его до состояния, в котором он при­годен к использованию, и на счетах бухгалтерского учета дела­ются следующие записи:

Пример. СУ-10 Стройтреста № 4 своими силами разработало про­граммное обеспечение по учету производственных запасов на компью­терах. Затраты на разработку составили:

а) начислена заработная плата работникам

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Приобретение нематериальных активов")

К-т счета 70 "Расчеты, с персоналом по оплате труда";

б) произведены начисления в фонд социальной защиты на­селения

Д-т счета OS "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Приобретение нематериальных активов")

К-т счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обес­печению";

в) начислены налоги от заработной платы

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Приобретение нематериальных активов'1)

К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

г) начислена амортизация по компьютерам, использован­ным в разработке программного обеспечения

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Приобретение нематериальных актинов")

К-т счета 02 "Амортизация основных средств";

д) списана часть накладных расходов

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Приобретение нематериальных активов") К-т счета 26 "Накладные расходы";

е) Введено в эксплуатацию программное обеспечение по учету производственных запасов на компьютерах

Д-т счета 04 "Нематериальные активы"

К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Приобретение нематериальных активов").

Если нематериальные активы созданы собственными сила­ми и предназначены для продажи с передачей исключитель­ных прав, в данном случае расходы отражаются на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производст­ва", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Това­ры" и они не являются нематериальными активами, а являют­ся продукцией или товаром.

Выявленные при инвентаризации объекты оцениваются и подлежат отражению в учете в соответствии с инструкцией об особенностях проведения инвентаризации, оценки и постанов­ки на бухгалтерский учет объектов интеллектуальной соб­ственности (утверждена постановлением Государственного па­тентного комитета Республики Беларусь, Министерства фи­нансов Республики Беларусь, Комитета по авторским и смеж­ным правам при Министерстве юстиции Республики Беларусь и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10.05.2001 г. от 22/51/ 21-0/64 per. № 8/6250 от 12 06.2001 г.) и отражаются в учете следующей записью:

Д-т счета 04 "Нематериальные активы" К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (суб­счет 1 — "Внереализационные доходы").

Синтетический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется в журнале-ордере № 13.

Учет операций, связанных с предоставлением имущес­твенных прав на использование нематериальных активов.

Отражение в учете операций, связанных с предоставлением (получением) имущественных прав на использование объектов нематериальных активов, осуществляется на основании ли­цензионных или авторских договоров, заключенных между правообладателем и пользователем прав в порядке, установ­ленном законодательством.

Имущественные права на объекты нематериальных активов, предоставленные правообладателем по лицензионным договорам пользователю, при сохранении правообладателем на объекты не­материальных активов имущественных прав, учитываются у правообладателя на счете 04 "Нематериальные активы".

Начисление амортизации по нематериальным активам, пред­оставленным в пользование, производится правообладателем.

Имущественные права на объекты нематериальных акти­вов, полученные на основании лицензионных договоров, поль­зователем прав учитываются на счете 04 "Нематериальные активы".

Правообладатель исключительных прав, для которого пе­редача имущественных прав на объекты нематериальных ак­тивов является второстепенным видом деятельности, поступа­ющие по лицензионным договорам платежи относит на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Единовременный (паушальный) платеж отражается следу­ющей записью:

Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т счета 98 "Доходы будущих периодов" - на полную сумму причитающегося единовременного (паушального) платежа на дату регистрации или на дату подписания договора

Д-т счета 98 "Доходы будущих периодов"

К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" — на часть платежа, приходящегося на отчетный период ежемесячно или ежеквартально в зависимости от условий договора.

Периодические платежи (роялти) отражаются следующи­ми записями:

а) Д-т счета 76 "Расчеты с ра.тыми дебиторами и кредитора­ми"

К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" - на сумму платежа, причитающегося на отчетный период в зависимос­ти от условий договора;

б) Д-т счета 51 "Расчетный счет" Д-т счета 52 "Валютные счета"

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми" - на сумму поступивших платежей.

Правообладатель исключительных прав, для которого пе­редача имущественных прав является основным видом дея­тельности, поступающие по лицензионным договорам плате­жи включает в выручку от реализации с отражением по креди­ту счета 90 "Реализация".

Выручка от поступивших по лицензионным договорам пла­тежей отражается в зависимости от установленного учетной политикой метода определения выручки от реализации.

При использовании метода определения выручки от реали­зации по мере передачи прав на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

а) Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми"

К-т счета 98 "Доходы будущих периодов" - предварительно на причитающуюся сумму единовременного (паушального) плате­жа, установленного договором

б) для единовременного (паушального) платежа выручка отражается следующей записью:

Д-т счета 98 "Доходы будущих периодов" К-т счета 90 "Реализация" - на часть платежа, приходяще­гося на отчетный период.

в) для периодических платежей (роялти) выручка отража­ется следующей записью:

Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми"

К-т счета 90 "Реализация" • - на сумму платежа, приходяще­гося на отчетный период.

г) Д-т счета 51 "Расчетный счет"

Д-т счета 52 "Валютные, счета" и других счетов.

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми" — на суммы полученных платежей по расчетам за переданные имущественные права.

При использовании метода определения выручки от реали­зации по мере оплаты прав на счетах бухгалтерского учета де­лаются следующие записи:

Д-т счета 51 "Расчетный счет"

Д-т счета 52 "Валютные счета" и других счетов.

К-т счета 90 "Реализация" — на сумму поступившего платежа.

Организацией-пользователем начисления платежей за по­лучаемые по лицензионным договорам имущественные права на счетах бухгалтерского учета отражаются следующими за­писями:

а) Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми" — на сумму единовременных (паушальных) платежей

б) Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"^, Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы", Д-т счета 26 "Накладные расходы" и других счетов.

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми" — на сумму периодических платежей (роялти)

в) Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми"

К-т счета 51 "Расчетный счет"

К-т счета 52 "Валютные счета" и других — на сумму пере­численных платежей за получаемые по лицензионным договорам имущественные права.