Раздел 1. Общая часть

Изучение темы «Налогообложение как элемент экономической культуры общества. История развития налогообложения» необходимо начать с изучения периодизации развития налогообложения и общих характеристик налоговых систем того или иного периода. Затем следует рассмотреть конкретные периоды мировой истории взимания налогов: налогообложение в Древнем мире, в Средние века, в период становления буржуазного строя. Не менее важным является изучение исторического аспекта российского налогообложения: налогообложение древней Росси, налоговая система российской империи, налогообложение в СССР, развитие налогообложение в современной России.

При изучении темы «Налоговое право в системе права России. Источники налогового права» необходимо уяснить место налогового права в системе российского права. До настоящего времени этот вопрос продолжает оставаться дискуссионным. Студентам необходимо ознакомиться с основными точками зрения на эту важную теоретическую проблему. Особо необходимо остановиться на рассмотрении вопроса о соотношении налогового и финансового права. Также для полноты понимания вопроса студентам необходимо рассмотреть вопросы взаимодействия налогового права с конституционным, гражданским, административным и таможенным правом.

Налоговое право имеет предмет и метод. Определяя предмет налогового права, следует перечислить регулируемые законодательством о налогах и сборах отношения, перечень которых определен ст. 2 НКРФ. Данные отношения многообразны, но при этом все они имеют специфические черты, позволяющие объединить их в предмет налогового права. Необходимо определить такие черты. При характеристике метода необходимо обратить внимание и раскрыть специфику тех приемов и способов правового регулирования, которые используются при регулировании налоговых отношений.

Далее необходимо остановиться на изучении системы налогового права России, которое включает общую и особенную части.

Для понимания значения налогового права для общества и государства необходимо важно исследовать функции налогового права – регулятивную и охранительную, и изучить их содержание, поскольку именно они определяют налоговую политику в сфере налогообложения.

Необходимо рассмотреть налоговое право как науку и рассмотреть отдельные этапы ее развития, уяснив при этом объективные факторы (социально-экономические, политические и др.), оказывающие влияние на этот процесс.

Студентам необходимо уяснить, что источниками налогового права России являются принятые в установленном порядке компетентными органами власти правовое акты, содержащие нормы, регулирующие отношения, складывающиеся в сфере налогообложения. Студентам необходимо изучить нормы Конституции РФ, содержащие нормы налогового прав; структуру и содержание НК РФ; предмет международных договоров России в сфере налогообложения; содержание федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации, актов муниципальных образований. Важно обратить внимание на специфику подзаконного регулирования в сфере налоговых отношений. При характеристике нормативных актов законодательства о налогах и сборах важно рассмотреть вопросы, связанные с порядком и основаниями их не соответствующим НК РФ (Ст. 6 НК РФ).

Студенты должны уметь классифицировать источники налогового права по различным основаниям (по юридической силе, времени действия, по субъектам, по территории действия и др.).

Действующее законодательство содержит особые правила вступления в законную силу нормативных правовых актов, которые относятся к источникам налогового права. Студентам необходимо разобраться и определить отличия в правилах вступления в силу различных видов актов законодательства о налогах и сборах, поскольку именно эти правила являются гарантом стабильности налоговых правоотношений.

Необходимо помнить, что в российской юридической практике судебные акты имеют важное значение. Это постановления и определения Конституционного Суда РФ, документы ВАС РФ, в которых не только находят закрепления правовые подходы, выработанные высшими судебными инстанциями по поводу толкования и правоприменения норм НК РФ, но и нередко анализируются вопросы теории налогового права.

При изучении темы «Нормы налогового права. Налоговые правоотношения» прежде всего, необходимо отметить специфику налогово-правовых норм и провести их классификацию, а так же рассмотреть формы реализации (исполнение, соблюдение, использование, применение).

Требуется дать понятие «налоговое правоотношение»; провести классификацию налоговых правоотношений по различным основаниям. Необходимо изучить статью 2 НК РФ «Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах». Студенты должны определить отличительные черты налоговых правоотношений. Более глубокому пониманию сущности налоговых правоотношений будет способствовать рассмотрение различных оснований возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений – юридических фактов (составов).

При изучении данной темы необходимо рассмотреть вопрос о субъектах налоговых правоотношений важно разграничить понятия «субъект налогового права» и «субъект налогового правоотношения». Затем необходимо провести классификацию субъектов налоговых правоотношений в целях обобщенного изучения их правового статуса, объединив их в три группы:

1) налогоплательщик, плательщики сборов – обязанные лица. В эту же группу входят и представители указанных лиц.

2) Налоговые органы, таможенные органы;

3) Иные государственные органы (финансовые органы, органы внутренних дел, Правительство РФ, органы, представляющие информацию, необходимую для осуществления налогового контроля);

4) Иные участники налоговых отношений (банки, физические лица и организации, обязанные представлять сведения, необходимые для осуществления налогового контроля).

При изучении темы «Налог как экономико – правовая категория» необходимо прежде всего изучить такие системообразующие категории как «налог» и «сбор», исследовать их сущность и отличительные признаки. При изучении данных категорий, прежде всего, важно осознать их экономическое содержание, а также выявить отличительные признаки этих платежей.

Студенты должны знать легитимное определение понятий «налог» и «сбор», сформулированные статьей 8 НК РФ. Студенты должны уметь четко проводить различия между налогами и другими обязательными платежами.

При изучении данной темы важно четко определить значение элементов юридического состава налога. В связи с чем студентам необходимо изучить каждый из элементов состава. В частности, изучив ст. ст. 38, 39, 40, 41-43 НК РФ разобраться, что является объектом налогообложения. Дать определение налоговой базы, уяснить что такое «масштаб налога», «единица налоговой базы», разобраться с методами учета налоговой базы (метод начисления и кассовый метод). При характеристике налоговой ставки необходимо изучить виды ставок (равные, твердые (специфические), процентные (адвалорные) и их разновидности). Необходимо определить различия между отчетным и налоговым периодом, сопоставив их с категорией «срок уплаты налога». Студентам необходимо также разобраться с закрепленными в законодательстве способами исчисления налога и порядком его уплаты.

После изучения обязательных элементов налога необходимо изучить факультативный – налоговые льготы. Следует определить сущность и значение налоговых льгот, рассмотреть их виды.

При изучении каждого из элементов налога студентам следует привести примеры их разновидностей из действующего законодательства.

Изучение признаков обязательных платежей позволить исследовать функции налогов и сборов.

Кроме того при изучении данной темы студенты должны знать виды налоговых платежей, установленных и взимаемых в Российской Федерации на момент изучения темы, уметь правильно определять основания для разграничения налогов на федеральные региональные и местные, знать виды налогов, установленных ст. 13 – 15 НК РФ.

При изучении темы «Понятие и общая характеристика налоговой системы Российской Федерации» студентам важно рассмотреть особенности налоговой деятельности государства. Состояние налоговой системы обусловлено налоговой политикой современного российского государства, в связи с чем необходимо дать определение ее понятия и определить основные направления. С этой целью важно рассмотреть программные документы, а также наиболее важные законопроекты, указанные студентам преподавателем. Также следует обратить внимание на особенности разграничения налоговых полномочий между уровнями власти в российской Федерации, что имеет важное значение для формирования и функционирования налоговой системы государства.

На основе действующих на момент рассмотрения темы норм налогового законодательства необходимо рассмотреть систему налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации ( ст. ст. 13- 15 НК РФ). При этом важно разобраться, что понятие «система налогов и сборов», закрепленная действующим законодательством не совпадает с понятием «налоговая система государства». Указанные понятия соотносятся как частное и целое.

Следует обратить внимание на то, что в действующем законодательстве понятие «налоговая система» не определено и не используется, поэтому необходимо изучить научные подходы к определению категории «налоговая система», а также принципы ее построения. В мире выделяется несколько моделей налоговых систем, а именно: англосаксонская модель, евроконтинентальная модель, латиноамериканская модель, смешанная модель.

При изучении темы «Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» следует определить круг лиц, участвующих в налоговых правоотношениях. Для этого сначала необходимо изучить статью 9 НК РФ «Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах», а также ряд других статьей НК РФ. Студентам необходимо провести разграничение понятий «субъект налогового права» и «субъект налогового правоотношения». Рассмотреть вопросы право и дееспособности субъектов налоговых правоотношений.

Затем следует провести классификацию субъектов налоговых правоотношений и рассмотреть особенности правового статуса каждого из видов участников. Более подробное внимание необходимо уделить рассмотрению прав и обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов, изучить отличия между налогоплательщиками и налоговыми агентами. Рассматривая полномочия государственных органов в сфере налогообложения, необходимо обратить внимание на изучение функций Министерства финансов РФ, а также на изучение полномочий налоговых органов.

При изучении темы «Порядок исполнения налоговой обязанности» следует обратить внимание на изучение термина «налоговое обязательство», отсутствующего в законодательстве, но используемого теоретиками налогового права. Далее следует изучить предусмотренные законодательством основания возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налогов, предусмотренные ст. 44 НК РФ. Студентам необходимо рассмотреть вопросы, связанные с исполнением обязанности по уплате налога на стадии исчисления – определения размера налогового обязательства конкретного налогоплательщика, а также на стадии уплаты – непосредственного внесения денежных средств установленным законом лицом и соответствующим способом.

При рассмотрении правил исполнения обязанности по уплате налога особое внимание необходимо уделить определению момента, с которого налогоплательщик считается уплатившим налог. При рассмотрении данного вопроса необходимо ознакомиться с правовой позицией Конституционного суда РФ (Постановление КС РФ от 12 октября 1998 года № 24 – П).

Особо пристальное внимание необходимо уделить принудительному взысканию как способу уплаты. Необходимо рассмотреть роль требования об уплате налога – как первого этапа осуществления принудительного взыскания. Студенты должны знать, что налоги, сборы, пени и штрафы взыскиваются с физических лиц только в судебном порядке. В то время как с организаций и индивидуальных предпринимателей налоги, сборы, пени и штрафы взыскиваются в бесспорном (внесудебном) порядке. Также студенты должны знать, в каких случаях с этой категории плательщиков взыскание осуществляется в судебном порядке.

Также при изучении данной темы необходимо обратить внимание на следующее: налоговым законодательством предусмотрены случаи, при которых существует особенный порядок исполнения обязанности по уплате налогов, например в случае ликвидации или реорганизации организации, в случае признания физического лица недееспособным (ст. ст. 49-51 НК РФ).

При изучении темы «Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов»следует рассмотреть общие вопросы института обеспечения исполнения налоговой обязанности, а также конкретные обеспечительные меры и их особенности. Законодательством предусмотрены такие способы обеспечения как: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика. Каждый из перечисленных способов необходимо рассмотреть отдельно: основания, порядок применения, порядок документального оформления, иные особенности. Важно выявить сущность и значение пени, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты (перечисления0 налога в более поздние п сравнению с законодательно установленными сроками (ст. 75 НК РФ).

Также необходимо раскрыть особенности обеспечения исполнения налоговых обязательств, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

При изучении темы «Изменение срока уплаты налога»студентам необходимо обратить внимание на общие положения, предусмотренные в отношении изменения сроков уплаты налога: основания, порядок принятия соответствующих решений, уполномоченные органы, обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога. Также важно рассмотреть конкретные формы изменения срока уплаты налога – отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит.

Особое внимание следует обратить на изучение порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов по решению министра финансов Российской Федерации.

При изучении темы «Правовое регулирование налогового контроля»важно уяснить, что именно через формирование института налогового контроля государство обеспечивает свои интересы в налоговой сфере. Налоговый контроль является одним из видов финансового контроля. Необходимо раскрыть цели, принципы (общеправовые и отраслевые) и значение налогового контроля, а также раскрыть содержание данного понятия. Также следует выделить разновидности налогового контроля по различным основаниям (по временному критерию, по субъектному критерию, по месту проведения и т.п.).

На основе изучения ст. 82 НК РФ следует определить законодательно допустимые формы налогового контроля и охарактеризовать каждую из них. Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля является налоговая проверка. Более пристальное внимание следует посвятить изучению видов налоговых проверок – камеральной и выездной.

Также при изучении данной темы следует подробно ознакомиться с вопросами налогового учета. Изучить основания постановки на учет налогоплательщиков: по месту своего нахождения, по месту нахождения имущества и др. Необходимо также раскрыть значение идентификационного номера налогоплательщика. А также остановиться на рассмотрении вопроса об обязанностях различных государственных органов, связанных с постановкой на налоговый учет.

При изучении темы «Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах»прежде всего, следует уяснить, что за нарушение норм законодательства о налогах и сборах возможно применение норм административной, уголовной ответственности. А также ответственности, которая предусмотрена нормами НК РФ. Вопрос о правовой природе ответственности за налоговые правонарушения, которая предусмотрена гл. 16 НК РФ, является дискуссионным. Необходимо ознакомиться с мнением таких авторов как С.В. Запольский. С.Г. Пепеляев, А.В. Брызгалин, Ю.А. Крохина и др. Для понимания сущности налоговой ответственности необходимо изучить принципы, на которых она базируется (принцип определенности, принцип однократности привлечения к налоговой ответственности, принцип обоснованности привлечения к налоговой ответственности, презумпции невиновности налогоплательщика и ряд других). Студент должен знать общие условия привлечения к ответственности, изучить понятие и признаки налогового правонарушения, понятие и элементы состава налогового правонарушения.

Студентом необходимо понять разницу между сроком давности привлечения к ответственности (ст. 113 НК РФ) и сроком давности взыскания налоговых санкций (ст. 115 НК РФ).

Уяснив общие положения об ответственности за налоговые правонарушения студентам необходимо рассмотреть конкретные «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение». Важной является классификация данных правонарушений по различным основаниям.

При изучении данной темы необходимо обратить внимание на отдельные составы налоговых правонарушений, предусмотренных гл. 16 НК РФ, в каждом из составов охарактеризовав объект, признаки объективной стороны, особенности субъекта и субъективной стороны.

При изучении темы «Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов»следует учесть, что Конституция РФ гарантирует защиту прав и свобод человек и гражданина в Российской Федерации, и каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом.

В Налоговом кодексе впервые нашло закрепление механизма обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц, а также порядка рассмотрения жалоб и принятий решений по ним (гл. 19-20 НК РФ). Вместе с тем НК РФ не устанавливает каких либо особых способов защиты прав, а отсылает к уже сложившимся в государстве правовым средствам – административному и судебному способам защиты.

Студентам следует знать в каких случаях налогоплательщики и иные обязанные лица имеют право защищать свои права и в судебном, и в административном порядке. Особое внимание следует обратить на случаи, в которых обращение в суд допускается только при соблюдении досудебного порядка обжалования в вышестоящий налоговый орган.

При изучении темы «Правовое регулирование налогообложения в иностранных государствах. Международное налоговое право» студентам необходимо обзорно ознакомиться с особенностями налогообложения в отдельных иностранных государствах в целях сравнения с российской системой налогов и сборов.

Также при изучении данной темы следует определить критерии «налогового резидентства».

Следует также уяснить понятие международного налогового права, основные принципы международного налогового права, предмет международного налогового права и его источники.

Необходимо изучить отдельные виды международных соглашений, заключаемых в целях избежания двойного налогообложения.