Этап 2. Подготовительный этап осуществления налогового контроля

Эффективность налогового контроля, которая во многом определяет «наполняемость» бюджетной системы налоговыми доходами, предполагает получение качественных результатов при минимальных затратах на подготовку и осуществление контрольных мероприятии, что достигается прежде всего качественным планированием и организацией деятельности налогового органа.

Поэтому на данном этапе предполагается совершение следующих действий:

определение цели и сроков проведения мероприятии налогового контроля;

составление планов проведения мероприятии налогового контроля на определенный период;

отбор организации и физических лиц, в отношении которых предполагается проведение мероприятий налогового контроля;

предварительное ознакомление с состоянием расчетов налогоплательщика с бюджетами (внебюджетными фондами), в отношении которою предполагается проведение мероприятий налогового контроля (наличие задолженности по уплате налогов или сборов, предоставление отсрочек, рассрочек или налоговых кредитов, проведение мероприятий по реструктуризации задолженности и т.д.);

анализ и опенка экономических характеристик деятельности налогоплательщика (объем выручки, объем продаж, вид деятельности; число работников и т.п.);

выбор форм и методов осуществления контрольной деятельности;

подбор исполнителей (специалистов) и их инструктаж;

составление плана проведения конкретного мероприятия налогового контроля в отношении конкретного налогоплательщика.

Этап 3. Назначение мероприятий налогового контроля.Данный этап налогового контроля отсутствует при проведении некоторых конкретных мероприятии налогового контроля (например, камеральных проверок). Однако выделение данного этапа контроля представляется целесообразным и силу того, что законодатель в ряде случаев придаст особую правовую форму и устанавливает особый порядок назначения мероприятий налогового контроля, несоблюдение которого может принести к существенным правовым последствиям. таким, например, как признание недействительными результатов контрольной деятельности. В частности, в соответствии со ст. 89 НК РФ вые иная налоговая проверка назначается специальным решением руководителя или заместителя налогового органа.

Этап 4. Проведение мероприятий налогового контроля.Непосредственное проведение мероприятий налогового контроля является центральным этапом контрольной деятельности уполномоченных органов. Именно в рамках данного лапа происходит реализация большей части контрольных полномочии налоговых органов, а также выявление и установление фактов нарушений налогового законодательства. В ходе данного этапа контрольной деятельности должностные лица налоговых органон в зависимости от вида проводимого контрольного мероприятия совершают определенные действия, предписанные им законодателем, по установлению правильности и своевременности расчетов проверяемого лица по уплате налогов и сборов. При этом эффективность совершаемых действий всегда будет связана с правильным выбором методов осуществления контроля, с результативностью и действенностью применяемых уполномоченными должностными лицами мер по воздействию на повеление проверяемых лиц, а также с правильностью юридической квалификации их действий (бездействия). Неправильное применение норм налогового законодательства в ходе контрольной деятельности налоговыми органами может привести не только к отказу в удовлетворении их требований, но и к возмещению ущерба налогоплательщику со стороны государства, что, естественно, не позволит говорить о какой-либо эффективности контроля.

Этап 5. Оформление результатов мероприятий налогового контроля и составление итогового документа.Фиксация результатов налогового контроля в документальном виде является основой контрольной деятельности налоговых органов и имеет решающее значение для последующего привлечения виновного лица к ответственности за нарушение норм налогового законодательства. Документы налогового контроля, фиксирующие результату проведенных контрольных действии, являются итоговыми документами налогового контроля. Такие документы содержат описание выявленных фактов нарушений, состояние расчетов налогоплательщика с бюджетами и внебюджетными фондами по уплате налоговых платежей, а также правовую оценку действий (бездействия) налогоплательщиков и иных обязанных лиц. Документами, оформляющими результаты налогового контроля, являются акты налоговых проверок, протокола отдельных процессуальных действии, заключение эксперта, акт инвентаризации имущества налогоплательщика, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и др. На данной стадии налогового контроля осуществляются подготовка текста и подписание документов налогового контроля уполномоченными должностными лицами, а в установленных случаях — вручение итоговых документов налогового контроля проверяемым лицам.

Этап 6. Обмен контрольной информацией с уполномоченными органами.Обмен информацией, получаемой налоговыми органами, с другими уполномоченными органами, имеющими право на получение такой информации, осуществляется постоянно, а не только после проведения мероприятий налогового контроля. Тем не менее в случаях, когда необходимо получение документально зафиксированной информации, соответствующие данные и документы передаются и государственные органы обычно после завершения конкретных контрольных процедур. Кроме того, информация, полученная в результате осуществления налогового контроля, необходима для осуществления текущего финансового контроля за исполнением бюджетов. Таким образом, передача контрольной информации имеет важнейшее значение для реализации в потной мере результатов налогового контроля.

3. Контрольное правоотношение: субъекты и содержание.

Статья 82 НК РФ определяет, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ (т.е. рассматривает налоговый контроль в узком смысле).

Цель налогового контроля: обес­печение законности и эффективности налогообложения.

Объекты налогового контроля: движение денеж­ных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов; материальные, трудовые и иные ресурсы нало­гоплательщиков.

Предмет налогового контроля: валютные и кас­совые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, ис­пользование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т.д.

Субъекты налогового контроля:

• налоговые орга­ны;
• таможенные органы;
• органы внутренних дел;
• следственные органы.

Отдельными контрольными полномочия­ми относительно сферы налогообложения обладают Счетная па­лата РФ и Министерство финансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации и фи­зические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.

4. Задачи налоговых органов. Понятие налогового администрирования.

Налоговое администрирование — это деятельность уполномоченных органов управления, главным образом ФНС РФ и его территориальных органов, частично МФ РФ, Федеральной таможенной службой РФ, направленная, прежде всего, на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, нало­говые органы в пределах своей компетенции также осуществ­ляют контроль:

*за правильностью исчисления, полнотой и своевремен­ностью внесения в бюджетную систему РФ других обязатель­ных платежей, установленных законодательством РФ:

*за производством и оборотом этилового спирта, спирто­содержащей, алкогольной и табачной продукции;

*за соблюдением валютного законодательства РФ.

ФНС России является федеральным органом исполнитель­ной власти, осуществляющим функции по контролю и над­зору:

—за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

—за правильностью исчисления, полнотой и своевремен­ностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей;

—за производством и оборотом этилового спирта, спирто­содержащей, алкогольной и табачной продукции.

В пределах компетенции налоговых органов на ФНС Рос­сии также возложены функции агента валютного контроля.

Специализированные межрегиональные инспекции ФНС Рос­сии создаются в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат нало­говому администрированию на федеральном уровне. Специа­лизированные межрегиональные инспекции ФНС России под­чиняются непосредственно ФНС России. Межрегиональные инспекции ФНС России создаются по отраслевому принципу. Каждая такая инспекция осуществляет налоговое администри­рование крупнейших налогоплательщиков только в одной из отраслей хозяйственной деятельности.

Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральному округу созданы:

— для осуществления взаимодействия ФНС России с полномочным представителем Президента РФ в федеральном округе по вопросам, отнесенным к ее компетенции;

—проверки эффективности работы управлений ФНС Рос­сии по субъектам РФ по обеспечению полного, своевремен­ного, правильного исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и госу­дарственные внебюджетные фонды;

—осуществления в пределах своей компетенции финансо­вого контроля за деятельностью территориальных налоговых органов, федеральных государственных унитарных предпри­ятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, на территории соответствующего субъекта РФ, входящего в феде­ральный округ.

Управления ФНС России по субъектам РФ (УФИС) представ­ляют собой элемент системы налоговых органов регионально­го уровня. Первоочередными задачами УФНС России явля­ются организационно-методическое обеспечение налогового контроля, руководство нижестоящими налоговыми органами, координация их деятельности, а также обобщение и анализ ре­зультатов деятельности нижестоящих налоговых органов. Про­верки налогоплательщиков проводятся УФНС России преиму­щественно в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговое администрирование в полном объеме осуществляется только в отношении крупнейших на­логоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не создаются специализированные межрайонные инспекции ФНС России.

Специализированные межрайонные инспекции ФНС России (МИФНС) создаются, как правило, в целях осуществления на­логового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на регио­нальном уровне. Эти инспекции подчиняются непосредствен­но УФНС России по субъекту РФ и ФНС России.

Инспекция контролирует крупнейших налогоплательщиков:

—осуществляющих деятельность на территории данного субъекта РФ;

—имеющих на территории данного субъекта РФ обособ­ленные подразделения, а также недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению.

Территориальная инспекция ФНС России (ИФНС России) яв­ляется основным структурным элементом системы налоговых органов РФ. Основными задачами территориальных налого­вых инспекций являются:

— осуществление налогового контроля (контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствуюший бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей);

—осуществление контроля за соблюдением законодатель­ства РФ о валютном регулировании и валютном контроле;

—организация и осуществление иного контроля, отнесен­ного федеральным законодательством к компетенции налого­вых органов.

Территориальные налоговые инспекции создаются по од­ному муниципальному образованию (району, району в городе, городу без районного деления) или нескольким муниципаль­ным образованиям (ИФНС России межрайонного уровня).

5. Полномочия Федеральной налоговой службы и ее территориальных органов.

ФНС России является федеральным органом исполнитель­ной власти, осуществляющим функции по контролю и над­зору:

—за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

—за правильностью исчисления, полнотой и своевремен­ностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей;

—за производством и оборотом этилового спирта, спирто­содержащей, алкогольной и табачной продукции.

В пределах компетенции налоговых органов на ФНС Рос­сии также возложены функции агента валютного контроля.

Свои функции и полномочия ФНС России осуществляет непосредственно и через свои территориальные органы. Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы - управления ФНС по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня, межрегиональные инспекции ФНС по фед.округам, межрегиональные инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам – действуют как единая централизованная система налоговых органов.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению министра финансов.

Одной из главных задач налоговых органов, в соответствии со ст. 6 Закона РФ от 21.03.1991 N943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», является контроль за соблюдением налогового законодательства.

Правовое положение Федеральной налоговой службы как органа контроля за соблюдением налогового законодательства определяют конституционные нормы и положения, нормы федеральных законов, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, ведомственные нормативные акты Министерства финансов РФ.

Структура Федеральной налоговой службы - внутренняя организация и совокупность управленческих связей между подразделениями налогового органа, обеспечивающая выполнение функций конкретного налогового органа.

ФНС РФ:

-межрегиональные инспекции ФНС РФ по фед.округам

-управления ФНС РФ по субъектам РФ

-инспекции межрайонного уровня

- Межрегиональная инспекция ФНС РФ по централизованной обработке данных;

-инспекции ФНС РФ по районам, районам в городах, по городам без районного деления

В непосредственном подчинении Федеральной налоговой службы находятся – межрегиональные инспекции ФНС РФ по фед.округам, управления ФНС РФ по субъектам РФ.

Инспекции ФНС по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции ФНС межрайонного уровня подчиняются Управлениям ФНС по субъекту РФ.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам призвана вести учет крупнейших налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов, подлежащих уплате ими и фактически поступивших в бюджет, полный налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками, их налоговое администрирование (т.е. система управления налоговым процессом) возврат и зачет налогов, предоставление отсрочки и т.д.

Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы по федеральному округу проверяют эффективность работы территориальных органов ФНС России и организаций, находящихся в ведении ФНС России, в соответствующем федеральном округе. При этом межрегиональные инспекции по федеральному округу призваны взаимодействовать с полномочными представителями Президента РФ и принимать участие в организуемых ими проверках. Помимо этого, на них возложена функция по проведению анализа схем уклонения от налогообложения, подготовка предложения по их выявлению, пресечению и предупреждению. Также представители межрегиональных инспекций по федеральному округу оказывают территориальным налоговым органам помощь при представлении интересов государства в арбитражных судах.

Управления ФНС России по субъекту РФ контролируют соблюдение законодательства о налогах и сборах, полноту уплаты налогов, производство и оборот этилового спирта, алкогольной и табачной продукции, а также валютного законодательства. К их компетенции отнесена выдача лицензий на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции. Кроме того, управления регистрируют юридических лиц и предпринимателей, контролируют правильность применения контрольно-кассовой техники, представляют государство в делах о банкротстве. В их функции входит также и бесплатное информирование налогоплательщиков о действующем законодательстве о налогах и сборах. Возврат и зачет излишне уплаченных сумм также отнесен к компетенции УФНС России по субъектам.

6. Права и обязанности должностных лиц налоговых органов. Ответственность налоговых органов и их должностных лиц.

Права должностных лиц (налоговых инспекторов) налоговых органов в сфере налоговых правоотношений

1. Производить проверки денежных документов, бухгалтерских книг, счетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.

2. Получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, связанным с проверкой.

3. Требовать документы установленных форм, служащие основанием к исчислению, уплате (удержанию, перечислению) налогов и сборов, а также пояснения и документы для проверки правильности указанных в них сведений.

4. Проводить камеральные и выездные налоговые проверки в порядке, определенном частью первой Налогового кодекса РФ.

5. Получать справки, документы и копии с них, относящиеся к хозяйственной деятельности налогоплательщика и нужные для правильного налогообложения.

6. Контролировать соблюдение налогового законодательства гражданам, занимающимися предпринимательской деятельностью.

7. Обследовать (осматривать) любые используемые для извлечения дохода или связанные с содержанием объектов налогообложения вне зависимости от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества, принадлежащего налогоплательщику.

Воспрепятствование доступу на названные объекты должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, позволяет им самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся в распоряжении данных о налогоплательщике либо по аналогии.

8. Привлекать при необходимости для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков.

9. Контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам.

10. Вызывать для дачи показаний в качестве свидетелей тех лиц, которым могут быть известны обстоятельства, значимые для налогового контроля.

статье 33 части первой НК РФ выделены общие наиболее важные обязанности должностных лиц налоговых органов, к ним относятся:

- строгое соответствие действий Налоговому кодексу и налоговому законодательству в целом;

- реализация в пределах компетенции прав и обязанностей налоговых органов;

- вежливое, внимательное, без унижения чести и достоинства обращение к налогоплательщикам, их представителям и другим лицам.

- Обязанности налоговых органов преимущественно следуют из процедурных правил, закрепленных в Налоговом кодексе. Из всех обязанностей налоговых органов в статье 32 НК РФ выделены максимально существенные, определяющие суть налогового контроля обязанности:

- соблюдение законодательства о налогах и сборах;

- осуществление налогового контроля за соблюдением налогового законодательства и соответствующих ему подзаконных нормативных правовых актов участниками налоговых правоотношений;

- ведение учета налогоплательщиков в соответствии с установленным порядком;

- проведение с налогоплательщиками разъяснительной и информационной работы по применению действующих законных и подзаконных нормативных правовых актов в сфере налогообложения;

- разъяснение о порядке исчисления и уплаты налогов (сборов);

- осуществление, в установленном НК РФ порядке, возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней и штрафов (ст. ст. 78, 79 НК);

- соблюдение налоговой тайны (ст. 102 НК);

- направление проверяемым субъектам копии акта налоговой проверки и решения по акту;

- направление налогового уведомления и требования об уплате налога (сбора) при обстоятельствах, оговоренных в НК РФ (глава 10 кодекса);

Если в результате выездной налоговой проверки проверяющими выявлены факты налоговых правонарушений, в этом случае они обязаны принять достаточные меры по формированию доказательств по этим фактам и обеспечить их документальное подтверждение (снять копии с документов, подтверждающих совершение налогового правонарушения, произвести выемку подлинников указанных документов, получить недостающие документы в ином месте, провести встречные проверки, опросить свидетелей и при необходимости назначить экспертизу и т.д.), по исчислению сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и пени.

Статья 35. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также их должностных лиц

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Таможенные органы и органы внутренних дел как субъекты контрольных правоотношений.

26 сентября 2011 года вышел приказ ФТС РФ №1938 О внесении изменений и дополнений в данное соглашение. Увеличен объем информации, представляемой Службами друг другу.

Так, в ФТС России направляются данные о сумме косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств-членов ТС, и налоговых льготах (об освобождении от налогообложения). Они представляются в форме реестров заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В отношении юрлиц, имеющих задолженость перед таможенными органами, по запросам последних передаются сведения об их реорганизации, ликвидации, исключении из ЕГРЮЛ. В отношении предпринимателей-должников - данные из ЕГРИП в случае наличия информации о признании их банкротами. Также сообщаются сведения обо всех открытых рублевых и валютных счетах. Налоговые органы извещаются о стоимости экспортируемых товаров через границу с государством-членом ТС, на которой таможенный контроль отменен.

Определен перечень сведений, представляемых ФНС России таможенным органам по результатам налоговых проверок. Это, в частности, вид проверки, ее предмет, проверяемый период, даты начала и окончания, перечень выявленных нарушений с указанием статей НК РФ и др.

Меняются некоторые сроки. Так, стороны могут запрашивать информацию по товару, который перестал находиться под таможенным контролем не более 3 лет назад (ранее - не более 1 года). Запрос принимается к исполнению в течение 30 календарных дней (вместо ранее установленных 15).

Федеральная таможенная служба (ФТС) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством РФ функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями. ФТС осуществляет свою деятельность непосредственно, через таможенные органы и представительства ФТС за рубежом во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, Центральным банком РФ, общественными объединениями и иными организациями.

ФТС осуществляет следующие полномочияв установленной сфере деятельности:

*осуществляет внимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимает меры по их принудительному взысканию;

*обеспечивает соблюдение установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и международными договорами РФ запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ и др.

см. НК РФ ст.34:
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, Налоговым Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные статьей 33 НК РФ:

1) действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;

2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

8. Правовой статус налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов как субъектов налогового контроля.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее – российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее – иностранные организации).

Физические лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

НК РФ устанавливает следующие права налогоплательщиков:

– использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

– получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

– на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

– представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

– представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

– присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

– получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

– требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

– не выполнять неправомерных актов и требований налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующих НК РФ или иным федеральным законам;

– обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

– требовать соблюдения налоговой тайны;

– требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлен ст. 23 НК РФ. Налогоплательщики обязаны:

– уплачивать законно установленные налоги;

– встать на учет в налоговых органах;

– вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

– представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

– представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

– выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

– предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы;

– в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удерж

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) причитающихся налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговые агенты обязаны:

– правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

– в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

– вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

– представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии сзаконодательством РФ.

Налоговых агентов следует отличать от сборщиков налогов и сборов.

Сборщикам налогов и сборов являются государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы, должностные лица и организации, осуществляющие в силу прямого указания НК РФ прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет.

Правовой статус сборщиков налогов и (или) сборов определяются НК РФ, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

НК РФ (п. 5 ст. 9, ст. 25) на сборщиков налогов (сборов) возложены следующие обязанности:

– осуществлять в установленном порядке (помимо налоговых и таможенных органов) прием и взимание налогов и сборов;

– контролировать уплату причитающихся налогов и сборов.

Основным отличием сборщиков налогов от налоговых агентов являются то, что сборщики сами не выплачивают доход налогоплательщику и не обязаны удерживать с него налоги. Как правило, сборщиками налогов выступают: исполнительные органы местного самоуправления относительно взимания земельного налога; органы ГАИ-ГИБДД – по сборам за выдачу или замену номерных знаков; суды, органы исполнительной власти и местного самоуправления, нотариусы, органы ЗАГСа – в части взимания госпошлины за совершение юридически значимых действий.

Общее в правовом статусе сборщиков налога и налоговых агентов заключается в отсутствии возможности пользоваться правами налоговых органов. Так, сборщики налогов не имеют права взыскивать с налогоплательщика финансовые санкции, применять меры по обеспечению исполнения налоговой обязанности, осуществлять производство по делам о налоговых правонарушениях и т. д.

Одновременно, и налоговые агенты и сборщики налогов являются субъектами, подконтрольными налоговым органам.

9. Постановка на учет в налоговом органе как первоначальная стадия налогового контроля. ИНН. Особенности учета отдельных категорий налогоплательщиков.

10. Налоговая тайна: понятие; ответственность за разглашение; спорные вопросы правоприменения.
11. Понятие, виды и принципы проведения налоговых проверок.
12. Права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков при проведении камеральной налоговой проверки. Налоговая декларация.
13. Этапы проведения и порядок оформления результатов выездной налоговой проверки. Особенности проведения выездной проверки для отдельных категорий налогоплательщиков. Права и обязанности субъектов.
14. Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании в целях налогообложения (трансфертное ценообразование).
15. Правовое регулирование назначения прочих мероприятий налогового контроля в рамках проведения налоговой проверки.
16. Понятие и виды ответственности за нарушение налогового законодательства. Налоговая санкция.
17. Понятие и состав налогового правонарушения. Условия привлечения к ответственности. Виды (составы) налоговых правонарушений.
18. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях.
19. Административный способ обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Апелляционная жалоба.
20. Судебный способ обжалования решений налоговых органов, принятых по результатам проведения мероприятий налогового контроля. Понятие налоговой выгоды.