Формы защиты прав налогоплательщиков
Согласно ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации каж-
дый налогоплательщик или налоговый агент имеет право обжаловать
акты налоговых органов ненормативного характера, действия или
бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщи-
ка (налогового агента) такие акты, действия или бездействие наруша-
ют их права.
Статьей 138 НК РФ закреплены два порядка обжалования актов на-
логовых органов, действий или бездействия их должностных лиц —ад-
министративный и судебный.
Акты налоговых органов, действия или бездействие их должност-
ных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган
(вышестоящему должностному лицу) или в суд. Следует отметить, что
ранее действовавшее налоговое законодательство не предусматривало
права на обжалование бездействия должностных лиц налоговых орга-
нов. В настоящее время в НК РФ предусмотрено, что любое бездейст-
вие должностных лиц налоговых органов, нарушающее права налого-
плательщиков, может служить основанием для подачи налогопла-
тельщиком жалобы в вышестоящий налоговый орган или в суд. Так,
налогоплательщик может обратиться с жалобой в суд или вышестоя-
щий налоговый орган на бездействие должностного лица налогового
органа по возврату или зачету излишне уплаченных или излишне
взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмот-
ренном НК РФ.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему
должностному лицу) не исключает права на одновременную или по-
следующую подачу аналогичной жалобы в суд. Судебное обжалование
актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или
бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными
предпринимателями производится путем подачи искового заявления
в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным
законодательством. А судебное обжалование актов (в том числе нор-
мативных) налоговых органов, действий или бездействия их должно-
стных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными
предпринимателями, производится путем подачи искового заявления
в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об об-
жаловании в суд неправомерных действий государственных органов и
должностных лиц.
Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его
должностного лица подается соответственно в вышестоящий налого-
вый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа
(ст. 139 НК РФ). Кодекс устанавливает определенные требования к
процедуре подачи жалобы. Жалоба в вышестоящий налоговый орган
(вышестоящему должностному лицу) подается в течение трех месяцев
со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нару-
шении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновываю-
щие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине сро-
ка подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу,
может быть восстановлен вышестоящим должностным лицом налого-
вого органа или вышестоящим налоговым органом. Жалоба подается
в письменной форме соответствующему налоговому органу или
должностному лицу. НК РФ не предъявляет обязательных требова-
ний к содержанию жалобы. Несмотря на это, в жалобе налогопла-
тельщика желательно указать:
наименование и адрес вышестоящего налогового органа или
должностного лица налогового органа;
наименование и адрес лица, подающего жалобу;
наименование налогового органа или должностного лица, чьи
действия или бездействие обжалует налогоплательщик;
номер и дату обжалуемого решения налогового органа о привлече-
нии к налоговой ответственности, а также номер и дату акта налого-
вой проверки, на основании которого вынесено решение;
основания, по которым налогоплательщик обжалует действия или
бездействие налогового органа или его должностных лиц;
основания, по которым налогоплательщик обжалует ненорматив-
ные акты налогового органа.
Жалоба, поданная юридическим лицом, должна быть подписана
его руководителем или заместителем руководителя либо законным
или уполномоченным представителем юридического лица. Если жа-
лоба подается физическим лицом, она подписывается налогоплатель-
щиком самостоятельно либо законными или уполномоченными
представителями.
Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вы-
шестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жа-
лобе может ее отозвать на основании письменного заявления. Важно
помнить, что отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу
повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган
или тому же должностному лицу.
Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим нало-
говым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позд-
нее одного месяца со дня ее получения. По итогам рассмотрения жа-
лобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вы-
шестоящее должностное лицо) вправе принять одно из следующих
решений.
1. Оставить жалобу без удовлетворения.
2. Отменить акт налогового органа и назначить дополнительную
проверку. При этом решение нижестоящего налогового органа отме-
няется в полном объеме, так как НК РФ не предусматривает возмож-
ности отмены решения в какой-либо части. В случае необходимости
отмены решения нижестоящего налогового органа в какой-либо час-
ти вышестоящий налоговый орган может воспользоваться пп. 4 п. 2
ст. 140 НК РФ и изменить решение нижестоящего налогового органа
путем отмены его в необходимой части.
3. Отменить решение и прекратить производство по делу о налого-
вом правонарушении (НК РФ не предусматривает перечня основа-
ний для прекращения производства по делу вышестоящим налоговым
органом или вышестоящим должностным лицом).
4. Изменить решение или вынести новое решение.
По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие
должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган
(вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по суще-
ству. Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе
принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех
дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, по-
давшему жалобу.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему
должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого
акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК
РФ. Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий
жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт
или действие не соответствуют законодательству Российской Федера-
ции, указанный налоговый орган вправе полностью или частично
приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение
о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руково-
дителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоя-
щим налоговым органом.
Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, дей-
ствия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном граждан-
ским процессуальным и арбитражным процессуальным законода-
тельством.
Судебный контроль за законностью актов и действий в сфере
управления, судебная защита гражданских прав от незаконных дейст-
вий государственных органов, органов местного самоуправления и их
должностных лиц служат важной гарантией осуществления и соблю-
дения прав граждан и юридических лиц.
Налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты име-
ют право обжаловать акты налоговых органов в установленном зако-
нодательством порядке в суд.
НК РФ различает порядок судебного обжалования актов налого-
вых органов организациями, индивидуальными предпринимателями
и физическими лицами, не являющимися индивидуальными пред-
принимателями.
Так, согласно абзацу второму п.2 ст. 138 НК РФ судебное обжало-
вание актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий
или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не яв-
ляющимися индивидуальными предпринимателями, производится
путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответ-
ствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных дей-
ствий государственных органов и должностных лиц, т.е. согласно
правилам, установленным гражданским процессуальным законода-
тельством.
Между тем судебное обжалование актов (в том числе норматив-
ных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных
лиц организациями и индивидуальными предпринимателями произ-
водится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соот-
ветствии с арбитражным процессуальным законодательством.