Принципы и методы учета доходов и расходов организации и расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Объектом налога является прибыль, полученная плательщиком. Налогооблагаемая прибыль, рассчитывается путем уменьшения доходов организации на сумму произведенных расходов.

Облагаемые налогом на прибыль организаций доходы подразделяются на:

· доходы от основного вида деятельности (реализации товаров, работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

· внереализационные доходы.

Так же законодательством устанавливается доходов которые не облагаются налогом.

Доходы плательщика, стоимость которых выражена в иностранной валюте и условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится плательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов [30, С. 61-62].

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета [1, ст. 248].

Классификация доходов для целей налогообложения приведена втаблице 4

Таблица 4

Классификация доходов для целей налогообложения[4]

Доходы
От реализации [ст. 249 НК РФ]	Внереализационные [ст.250 НК РФ]
· Выручка от реализации товаров (работ, услуг): - собственного производства - ранее приобретенных; · Выручка от реализации имущественных прав.   Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.	· от участия в деятельности других организаций; · в виде курсовой разницы по операциям с валютой; · признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба; · от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду; · проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; · суммы восстановленных резервов;

Продолжение таблицы 4

· выявленный доход прошлых лет · стоимость имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; · сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности; · стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения [ст.251 НК РФ]

· в виде имущества, полученного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод начисления; · взносы в капитал организации · в виде имущества по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору · кредиты, займы или погашение заимствований; · имущество, полученное в рамках целевого финансирования · суммы списанной и уменьшенной кредиторской задолженности, · положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем · в виде имущества и имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ · доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, которые получены от размещения · временно свободных денежных средств.

Плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты

и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты. Документально подтвержденные расходы – это затраты, подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством РФ документами, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [1, ст.252].

Расходы подразделяются:

· на расходы, связанные с производством и реализацией;

· внереализационные расходы.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, или обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы (а в предусмотренных случаях – убытки), осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.

Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к этим группам, плательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Понесенные плательщиком расходы, стоимость которых выражена в инвалюте и в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится плательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания таких расходов [27, С. 15-18].

Классификация расходов для целей налогообложения приведена в таблице 5.

Таблица 5

Классификация расходов для целей налогообложения[5]

Расходы
Связанные с производством и реализацией [ст.254-257, 264 НК РФ]	Внереализационные [ст.265 НК РФ]
· материальные расходы [ст.254 НК РФ]; · расходы на оплату труда [ст.255 НК РФ]; · суммы начисленной амортизации [ст. 256-257 НК РФ]; · прочие расходы [ст.264 НК РФ].	· на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества. · в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. · на организацию выпуска собственных ценных бумаг; · связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг; · в виде отрицательной курсовой разницы. · в виде суммовой разницы; · на формирование резервов по сомнительным долгам [ст. 266 НК РФ]; · Продолжение таблицы 5 на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; · связанные с консервацией и расконсервацией; · судебные расходы и арбитражные сборы; · в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций; · на услуги банков; · на проведение собраний акционеров; · по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; · в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю; · в виде целевых отчислений от лотерей; · другие обоснованные расходы. К внереализационным расходам приравниваются полученные убытки [ст.283 НК РФ].
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения [ст.270 НК РФ]
· в виде сумм начисленных дивидендов; · в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет; · в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество; · в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; · в виде взносов на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда; · в виде имущества, переданного комиссионером, агентом, иным поверенным; · в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; · в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа; · в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации; · в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей; · Окончание таблицы 5 в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования; · в виде отрицательной разницы; · в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям; · в виде сумм материальной помощи работникам; · в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий; · в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога; · в виде сумм целевых отчислений; · в виде представительских расходов в части, превышающей предусмотренные размеры; · на виды рекламы, сверх установленных предельных норм; · расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств · иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов.

Налог на прибыль организаций исчисляется для конкретного налогового периода; налогом облагается прибыль (налоговая база), полученная именно в этом периоде, следовательно из доходов конкретного периода должны вычитаться расходы этого же периода.

Налоговый кодекс вводит два метода определения налогообложения:

1. Метод начисления.

2. Метод кассовый определения налогооблагаемых доходов.

При методе начисления доходы признаются в налоговом периоде, в котором они имеют место независимо от получения денежных средств.

В отличие от метода начисления, кассовый метод означает – расчет налогового дохода по мере поступления денежных средств.

Порядок применения кассового метода состоит в следующем: организация в праве перейти на кассовый метод, если сумма выручки за предыдущий 4 квартал в среднем не превышало 1 млн. рублей за каждый квартал. Если в течение налогового периода, при котором расчет дохода идет кассовым методом в итоге выручка окажется больше 1 млн рублей организация обязана вернутся на метод начисления сначала налогового периода.