Налог на игорный бизнес. Налог на игорный бизнес регулируется главой 29 НК РФ и законами субъектов РФ
Налог на игорный бизнес регулируется главой 29 НК РФ и законами субъектов РФ.
Первый элемент – налогоплательщики.
Налог на игорный бизнес - налог с организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Второй элемент – объект налогообложения.
Объектами налогообложения признаются:
- игровой стол;
- игровой автомат;
- процессинговый центр тотализатора;
- процессинговый центр букмекерской конторы;
- пункт приема ставок тотализатора;
- «пункт приема ставок» букмекерской конторы.
Каждый объект налогообложения должен быть в установленном законом порядке зарегистрирован в налоговом органе по месту установки или нахождения не позднее чем за два дня до даты его установки (открытия).
Третий элемент — льготы
НК РФ предусмотрены случаи, когда применяется ½ ставки налога. Если в налоговом периоде после 15-го числа (включительно) установлен новый объект налогообложения или до 15-го числа выбыл старый.
Четвертый элемент — налоговая база
Налоговая база по налогу на игорный бизнес определяется по каждому объекту налогообложения отдельно, исходя из их общего количества.
Пятый элемент — налоговая ставка
Налоговые ставки устанавливаются региональными властями России. Однако, они должны не превышать пределы, установленные в ст. 369 Налогового кодекса РФ:
- за игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;
- за игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;
- за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 5 000 до 7 000 рублей;
- за один пункт приема ставок тотализатора - от 5 000 до 7 000 рублей и др.
Шестой элемент — налоговый и отчетный периоды
Налоговый период - календарный месяц.
Декларация по налогу на игорный бизнес предоставляется также ежемесячно - не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Седьмой элемент — порядок, сроки исчисления и уплаты налога
Порядок исчисления налога на игорный бизнес определен ст. 370 НК РФ. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы по каждому объекту налогообложения на ставку налога.
Налог уплачивается по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения.
Транспортный налог
Транспортный налог является региональным налогом. Порядок его расчета регулирует глава 28 НК РФ.
Первый элемент — плательщики налога
Плательщиками транспортного налога признаются лица (ст. 357 НК РФ):
§ на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства;
§ эти транспортные средства должны являться объектами налогообложения.
Второй элемент — объекты обложения
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 НК РФ).
Третий элемент — льготы
1 Объектами налогообложения не являются:
§ весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью до 5 лошадиных сил;
§ автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами;
§ промысловые морские и речные суда;
§ транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
§ самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
§ и другие в соответствии со ст. 358 НК РФ и Закона Республики Башкортостан.
2 Уплачивают транспортный налог в размере 80 % соответствующих ставок налога:
-организации, осуществляющие перевозку пассажиров и багажа на регулярных автобусных маршрутах городского, использующие природный газ в качестве топлива;
-организации, владельцы автомобилей грузовых, использующие природный газ в качестве моторного топлива;
-физические лица, владельцы одного зарегистрированного в установленном порядке транспортного средства, двух и более зарегистрированных в установленном порядке транспортных средств - по выбору за одно транспортное средство, использующие природный газ в качестве моторного топлива.
3 Уплачивают налог в размере 50 % от установленной ставки:
-колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства и другие организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов, в отношении транспортных средств, за исключением автомобилей легковых;
-организации автотранспорта общего пользования, созданные для осуществления исключительно автотранспортных услуг, по транспортным средствам, зачисленным в установленном порядке в автоколонны войскового типа;
-машинно-технологические станции по транспортным средствам, используемым при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
Четвертый элемент — налоговая база:
§ в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - мощность двигателя в лошадиных силах, отдельно по каждому транспортному средству;
§ в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость - валовая вместимость в регистровых тоннах, отдельно по каждому транспортному средству;
§ в отношении других водных и воздушных транспортных средств - единица транспортного средства.
Пятый элемент— ставки налога
Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.
При этом субъекты Российской Федерации вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от:
§ мощности двигателя;
§ валовой вместимости;
§ категории транспортных средств;
§ года выпуска (срока полезного использования - срока эксплуатации) и стоимости транспортных средств.
В соответствии с Законом Республики Башкортостан «О транспортном налоге» от 27.11.2002 № 365-з (в редакции изменений на 1 января 2015 года) для автомобилей легковых с мощностью до 100 л.с. установлена ставка 25 руб./л.с., от 101 до 150 л.с. – 35 руб./л.с., …, свыше 250 л.с. – 150 руб./л.с и пр.
Шестой элемент — налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом является первый, второй и третий квартал.
Седьмой элемент — порядок исчисления и уплаты
Налог рассчитывается по формуле (2.20):
| Размер налога | = | Ставка налога | Х | ( Количество месяцев владения / 12) | Х | Повышающий коэффициент | (2.20) |
Если на одно лицо зарегистрировано несколько автомобилей, транспортный налог начисляется на каждый в отдельности.
Если автомобиль стоит более 3 миллионов рублей, дополнительно применяется повышающий коэффициент на роскошь от 1,1 до 3 (ФЗ от 23.07.2013 №214), размеры которого представлены в таблице 2.9.
Таблица 2.9 – Размер повышающих коэффициентов
| Размер коэффициента | Устанавливается |
| 1,1 | Для легковых машин, стоимость которых составляет от трех миллионов рублей до пяти миллионов рублей, причем, если с момента их выпуска прошло не более трех лет |
| 1,3 | Для легковых автомобилей, стоимость которых составляет до пяти миллионов руб., если с момента их выпуска прошло не больше двух лет |
| 1,5 | Для машин легкового типа, стоимость которых составляет до пяти миллионов руб., причем, если с их выпуска прошло не больше пяти лет |
| В отношении машин легкового типа, стоимость которого составляет от пяти до десяти миллионов рублей | |
| Для машин, стоимость которых составляет от десяти до пятнадцати миллионов рублей, а с года их выпуска истекло не больше десяти лет |
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
Налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента.
Налогоплательщики-организации, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Плата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ.
Земельный налог
Порядок налогообложения земельных участков в Российской Федерации определен гл. 31 НК РФ. Это местный налог, зачисляемый в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.
Земельный налог в г. Уфа Республики Башкортостан установлен решением от 17.11.2005г. Совета городского округа г. Уфа РБ № 2/6 «Об установлении земельного налога» (в ред. решений Совета ГО г. Уфа РБ от 28.01.2015)
Первый элемент — плательщики налога
Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Второй элемент — объекты обложения
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Третий элемент — льготы
1 Федеральные льготы.
От уплаты земельного налога освобождаются:
-организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации;
-организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
-общероссийские общественные организации инвалидов среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
-организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 №244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра «Сколково» и др.
2 Местные льготы.
- Освобождены от налогообложения детские оздоровительные учреждения, независимо от источников финансирования, в отношении земельных участков, предоставленных для выполнения возложенных на эти учреждения функций.
-Для категорий налогоплательщиков, указанных в пункте 5 статьи 391 Кодекса, налоговая база дополнительно уменьшается на не облагаемую налогом сумму на одного налогоплательщика на территории ГО г Уфа РБ в следующих случаях:
1) в отношении земельных участков под домами индивидуальной жилой застройки - на 90000 рублей;
2) в отношении земельных участков, занимаемых гаражами, дачными, садоводческими объединениями граждан, и земель сельскохозяйственного использования - на 210000 рублей.
-Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму на одного налогоплательщика на территории городского округа город Уфа РБ в отношении земельных участков под домами индивидуальной жилой застройки в размере 100000 рублей; земельных участков занимаемых гаражами, дачными, садоводческими объединениями граждан и земель сельскохозяйственного использования - в размере 220000 рублей, для следующих категорий налогоплательщиков:
1) Героев Социалистического Труда, ветеранов труда, ветеранов военной службы;
2) родителей (усыновителей, опекунов, попечителей), имеющих детей-инвалидов;
3) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;
4) родителей (усыновителей, опекунов, попечителей) и детей в возрасте до 18 лет в многодетных семьях, имеющих трех и более детей.
Четвертый элемент — налоговая база
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования.
Налоговая база для налогоплательщика - физического лица, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими кадастровый учет.
Пятый элемент— ставки налога
В соответствии с гл 31 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
§ 0,3% в отношении земельных участков:
-отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения;
-занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
-приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
-ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (ст. 27 Земельного Кодекса Российской Федерации);
§ 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка (п.2 ст.394 НК).
Ставки земельного налога по г. Уфе определены решением Совета городского округа г. Уфа от 17.11.2005 № 2/6 (в ред. изм.):
0,06 % - земельные участки, предназначенные для размещения домов среднеэтажной и многоэтажной жилой застройки;
0,09 % - земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
0,3 % - земельные участки, приобретенные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
0,4 % - для налогоплательщиков - организаций в отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов лечебно-оздоровительного назначения;
1,2 % - в отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания;
1,5 % -прочие земельные участки.
Шестой элемент — налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом является первый, второй и третий квартал.
Седьмой элемент — порядок исчисления и уплаты
Порядок исчисления налога, а также авансовых платежей определен ст. 396 НК РФ.
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В течение налогового периода налогоплательщики (организации) уплачивают авансовые платежи по налогу. Исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как 1/4 налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года.
Организации г Уфы и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
С 1 января 2015 года для налогоплательщиков – физических лиц срок уплаты – 1 октября.
Торговый сбор
Торговый сбор регулирует глава 33 Налогового кодекса.
Этот сбор является местным и введен с 1 июля 2015 года только в городах федерального значения — в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе (ст. 411, 412 гл. 33 НК РФ). Санкт-Петербург и Севастополь введут торговый сбор не раньше 2016 года. На других территориях власти смогут вводить торговый сбор только после принятия специального федерального закона.
Первый элемент — плательщики налога
Торговый сбор платят компании и ИП, которые торгуют:
-через стационарные объекты торговой сети без торговых залов (кроме автозаправочных станций),
- через объекты нестационарной торговой сети,
- через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами,
- со склада.
Постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (пункт 1 статьи 416 НК РФ).
Постановка на учет производится на основании уведомления в течении 5 дней после его получения налоговым органом. В течение 5 дней с даты постановки на учет плательщику сбора направляется соответствующее свидетельство (п. 3 ст. 416 НК РФ).
Второй элемент — объекты обложения
С юридической точки зрения фактом, который влечет возникновение объекта обложения сбором, является не осуществление торговли и даже не получение дохода от нее, а факт использования объекта осуществления торговли. Под таким объектом понимается (статья 413 НК РФ):
-здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых осуществляется торговая деятельность;
-объект недвижимого имущества, с использованием которого управляющая рынком компания организовала розничный рынок.
Третий элемент — льготы
Освобождаются от уплаты торгового сбора (ст. 411 НК РФ):
-индивидуальные предприниматели, применяющие патентую систему налогообложения;
-налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться льготы, основания и порядок их применения (пункт 3 статьи 410 НК РФ).
Четвертый элемент — налоговая база
Физическая характеристика объекта осуществления торговли
Пятый элемент— ставки налога
Ставки торгового сбора устанавливаются законами городов федерального значения в рублях за квартал и в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь (п. 6 ст. 415 НК РФ).
Шестой элемент — налоговый и отчетный периоды
Налоговым и отчетным периодом признается квартал
Седьмой элемент — порядок исчисления и уплаты
Организации и ИП по общему правилу должны будут рассчитывать торговый сбор самостоятельно по каждому объекту торговли. Формула для расчета (2.21):
Торговый сбор = ставка сбора × фактическое значение физической характеристики объекта осуществления торговли
Уплата сбора производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения, т.е. квартала (пункт 2 статьи 417 НК РФ).
3 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ НЕФТЕГАЗОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ