Глава 3. Основы корпоративного налогового менеджмента

Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В.

Налоговый менеджмент

Учебное пособие

Издательство: "Омега-Л"; 2007, 272 стр.

В учебном пособии рассматривается теория налогового менеджмента, изучаются особенности государственного и корпоративного налогового менеджмента.

Для студентов вузов экономических специальностей, аспирантов и преподавателей, слушателей системы дополнительного образования, органов государственной власти, менеджеров предприятий, а также для широкого круга лиц, интересующихся вопросами управления налогами.

Оглавление

Предисловие

Глава 1. Теория налогового менеджмента

1. Налоги как объект управления в системе рыночных отношений

2. Содержание налогового менеджмента

3. Основы организации налогового менеджмента

4. Элементы налогового менеджмента как системы управления

4.1. Организация управления налоговым процессом

4.2. Налоговое планирование

4.3. Налоговое регулирование

4.4. Налоговый контроль

5. Классификация налоговых платежей

6. Налоговое бремя: содержание и управление

Глава 2. Основы государственного налогового менеджмента

1. Содержание и элементы государственного налогового менеджмента

2. Налоговый процесс, его содержание и элементы

3. Виды государственной налоговой политики и приоритеты ее развития в России

4. Ценовая эластичность налогов в управлении налоговыми потоками

5. Налоговые риски и управление ими

6. Государственное налоговое планирование и прогнозирование

6.1. Содержание государственного налогового планирования

6.2. Содержание государственного налогового прогнозирования

6.3. Методы государственного налогового планирования и прогнозирования

6.4. Государственное налоговое бюджетирование, ориентированное на результат

7. Государственное налоговое регулирование

7.1. Содержание государственного налогового регулирования

7.2. Инструментарий государственного налогового регулирования

8. Государственный налоговый контроль

8.1. Содержание государственного налогового контроля

8.2. Налоговые проверки как основная форма государственного налогового контроля

8.3. Налоговые правонарушения и штрафные санкции

8.4. Административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения и преступления

8.5. Система мер противодействия уклонению от уплаты налогов

9. Управление ценообразованием в системе государственного налогового менеджмента

9.1. Ценообразование в рыночных условиях

9.2. Порядок определения рыночной цены для целей налогообложения

9.3. Трансфертное ценообразование и налоговый контроль

10. Направления развития государственного налогового менеджмента

Глава 3. Основы корпоративного налогового менеджмента

1. Содержание и элементы корпоративного налогового менеджмента

2. Понятие минимизации налоговых платежей, оптимизации налогов и налогового планирования

3. Уклонение от уплаты и обход налогов в рамках деятельности по минимизации налоговых платежей

3.1. Понятие уклонения и обхода налогов

3.2. Классификация и виды уклонений и обхода налогов (криминальные и некриминальные деяния)

4. Оптимизация налогов организациями в рамках корпоративного налогового менеджмента

4.1. Способы оптимизации налогов

4.2. Налоговое бюджетирование и налоговый бюджет организации

4.3. Способы оптимизации налогов с использованием методов налогового учета в налоговой политике организации

5. Корпоративное налоговое планирование

5.1. Содержание корпоративного налогового планирования и прогнозирования

5.2. Классификация и виды корпоративного налогового планирования

5.3. Принципы корпоративного налогового планирования

5.4. Этапы корпоративного налогового планирования

5.5. Показатели эффективности корпоративного налогового планирования

5.6. Методы корпоративного налогового планирования и прогнозирования

6. Оптимизация налогов в практике современной России

6.1. Способы оптимизации налога на прибыль организации

6.2. Проблемы оптимизации налога на добавленную стоимость

6.3. Возможности оптимизации единого социального налога

6.4. Оптимизация налога на имущество организаций

6.5. Оптимизация налога на добычу полезных ископаемых

7. Оптимизация налогов субъектами специальных налоговых режимов

7.1. Оптимизация налогов при переходе на упрощенную систему налогообложения

7.2. Управление единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности

7.3. Оптимизация налогов сельскохозяйственными производителями

Тесты

Словарь терминов

Приложение

Предисловие

Налоги и налогообложение, с одной стороны, имеют первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и управления экономической системой. С другой стороны, налоги сами выступают объектом управления, которое в условиях рынка принимает форму налогового менеджмента: государственного и корпоративного. Все, кто каким-либо образом связан с налогами (органы государственной власти, налогоплательщики), манипулируют ими, пытаясь различными способами управлять налоговыми платежами. Причем, с усложнением налоговых систем и экономических связей под воздействием процессов глобализации роль налогового менеджмента возрастает. Особенно это касается современной России, где рыночные отношения и институты еще не сформировались окончательно в своем развитом виде.

Особенности процесса налогообложения, его значимость для экономики страны вызывает необходимость выделения налогового менеджмента в качестве самостоятельной отрасли финансового менеджмента и самостоятельного направления в управленческой деятельности в России. Организации (корпорации, предприятия) все чаще используют различные схемы, включая криминальные, минимизации налоговых платежей, а государство, все более активнее, проводит налоговую реформу, не всегда получая должного фискального и регулирующего эффекта.

Современное понимание системы налогового менеджмента обычно исключает из нее такое важное звено, как государственный налоговый менеджмент, не признает необходимость управления государством налоговыми отношениями на макроуровне рыночными формами и методами. Заложить основы такого государственного налогового менеджмента – важнейшая задача современной российской теории и практики управления налоговым процессом.

Управление налоговыми платежами российскими предприятиями также требует своего методологического обоснования и практического развития. Корпоративный налоговый менеджмент должен стать одной из важнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока применяется бессистемно и только в целях минимизации (вместо оптимизации) налоговых платежей, используя зачастую криминальные методы и не учитывая существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия.

Значительный вклад в разработку проблем теории и организации корпоративного налогового менеджмента внесен такими экономистами, как Е.С. Вылкова, А.Ю. Казак, В.А. Кашин, Л.П. Павлова, Р.Г. Самоев, М.В. Романовский, И.Г. Русакова, Т.Ф. Юткина и др. Среди зарубежных исследований проблемы, наибольший интерес для развития налогового менеджмента в России представляют, например, работы Д. Кэмпбелла, Е. Томсетта, Д. Джонсона и др. Серьезные разработки в области налогового планирования выполнены Р.Ф. Галимзяновым, А. Горбуновым, С. Гуськовым, В.Я. Кожиновым, Т.А. Козенковой, А.Н. Медведевым, Д. Мельником, А.И. Погорлецким, Б.А. Рогозиным, Д.Н. Тихоновым, Д.Г. Черником и некоторыми другими. В многочисленных работах по данной проблематике приводятся различные дефиниции налогового планирования, определяются место налогового планирования в системе управления предприятием и роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения.

В то же время, проблема планирования налоговых платежей рассматривалась в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методики законного снижения налоговых отчислений. Разработка и внедрение новых современных методов, методологии стратегии и организации налогового менеджмента в системе общеэкономического и финансового управления на государственном (макроэкономическом) уровне и уровне отдельного предприятия обычно отходит на второй план. Без адекватных современным условиям теории и методологии, стратегии и тактики налоговый менеджмент не сможет в полной мере реализовать своего предназначения, а будет по-прежнему выступать лишь в роли инструмента минимизации налоговых платежей в краткосрочной перспективе.

Данная работа раскрывает методологические и организационные основы, подходы и приемы построения системы государственного и корпоративного налогового менеджмента, методы, механизмы и практические схемы их реализации в России.

В первой главе рассматривается теория налогового менеджмента, его виды, организационные элементы налогового менеджмента.

Вторая глава посвящена основам и особенностям организации государственного налогового менеджмента, а именно, раскрыты вопросы общей системы организации налогообложения и налогового процесса в России, охарактеризован понятийный аппарат, рассмотрены планирование и прогнозирование налоговых поступлений, государственное налоговое регулирование, а также государственный налоговый контроль и система мер противодействия уклонению от уплаты налогов, определены пути развития государственного налогового менеджмента в России.

В третьей главе рассматривается система управления налогами на уровне предприятий (организаций), включая ее характеристику, раскрываются особенности уклонения от уплаты и обхода налогов организациями, способы минимизации и оптимизации налогов, налоговое планирование организациями, уплачивающими налоги на общих основаниях, и субъектами специальных налоговых режимов.

Особенность настоящего учебного пособия заключается в попытке соединения имеющихся теоретических разработок по вопросам рыночного управления налогами с практическими способами оптимизации налогов в конкретных условиях. Впервые предложены новые подходы к налоговому бюджетированию на макро– и микроуровнях, ориентированному на конечный результат и эффективность мер управления налоговыми потоками.

Учебное пособие предназначено для студентов вузов экономических специальностей при изучении дисциплин «Налоги и налогообложение», «Теория и история налогообложения», «Планирование и прогнозирование в налогообложении», аспирантов и преподавателей, слушателей системы дополнительного образования, органов государственной власти, менеджеров предприятий, а также для широкого круга лиц, интересующихся вопросами управления налогами.