Консолідований звіт про фінансові результати
Консолідований звіт про фінансові результати складається шляхом об’єднання доходів та витрат батьківської та дочірньої компаній. Доходи та витрати, що є наслідком внутрігрупових операцій, вилучаються, оскільки вони є просто переміщенням активів з однієї компанії даної групи в іншу і не змінюють розміру чистих активів з погляду консолідації.
Ось найтиповіші приклади внутрігрупових операцій, які мають бути вилучені при складанні консолідованого звіту про фінансові результати:
1. Виручка від реалізації продукції дочірнім підприємствам.
2. Собівартість продукції, реалізованої дочірнім підприємствам.
3. Сплачені чи одержані відсотки по позиках, відповідно одержані від дочірніх підприємств чи надані їм.
4. Орендна плата чи інші доходи, одержані в результаті надання послуг дочірнім компаніям.
5. Орендна плата чи інші витрати на послуги, надані дочірніми підприємствами.
У своїй системі обліку батьківська компанія використовує метод участі для відображення її фінансових інвестицій у дочірні підприємства. При цьому методі батьківська компанія відображає у пропорції від інвестицій свою частку в прибутку дочірніх підприємств. Оскільки доходи і витрати дочірніх підприємств включено у консолідований звіт про фінансові результати, то прибуток батьківської компанії від інвестицій у дочірні підприємства мас бути виключено, щоб уникнути подвійного урахування цієї частки. З тієї самої причини в процесі консолідації у звіт групи додаються тільки ті дивіденди, що їх нарахувала чи сплатила батьківська компанія, а дивіденди, що їх виплачує дочірня компанія, виключаються.
Наприклад, холдингова компанія А придбала 2/3 акціонерного капіталу дочірньої компанії Б, у якої нерозподілений прибуток складає 60000 дол. На момент консолідації фінансова звітність зазначених компаній містила такі статті (табл.7.5):
Таблиця 7.5
Баланс, тис. дол.
| Стаття | Компанія | |
| А | Б | |
| Актив | ||
| Основні засоби | ||
| Інвестиції у компанію Б | Х | |
| Оборотні кошти | ||
| Всього | ||
| Пасив | ||
| Статутний капітал | ||
| Нерозподілений прибуток | ||
| Кредиторська заборгованість | ||
| Всього |
Таблиця 7.6
Звіт про фінансові результати, тис. дол.
| Стаття | Компанія | |
| А | Б | |
| Доход від реалізації | ||
| Собівартість реалізованої продукції | ||
| Прибуток від реалізації | ||
| Прибуток від інвестицій у компанію Б | X | |
| Всього прибуток до оподаткування | ||
| Податок на прибуток | ||
| Чистий прибуток | ||
| Нараховані дивіденди | ||
| Нерозподілений прибуток |
Примітка. Дочірня компанія придбала товари вартістю 160000 дол. і продала їх холдинговій компанії за 280000 дол. На дату консолідації 1/4 частка цих товарів залишилась нереалізованою і зберігається на складі компанії А.
Для складання консолідованої звітності використовуємо робочі таблиці 7.7. та 7.8.
Таблиця 7.7
Робоча таблиця для складання консолідованого балансу, тис. дол.
| Стаття | Компанія | Корективи | Консолідована сума | ||
| А | Б | Дебет | Кредит | ||
| Актив | |||||
| Основні засоби | |||||
| Інвестиції у компанію Б | X | а) 400 | - | ||
| Гудвіл | - | - | а) 160 | ||
| Оборотні кошти | б) 30 | ||||
| Всього | |||||
| Пасив | |||||
| Статутний капітал | а) 160; в) 80 | ||||
| Прибуток | а) 80; б) 30; в) 76 | ||||
| Кредитори | |||||
| Частка меншості | - | - | - | в) 156 | |
| Всього |
Примітка:
а) гудвіл = 400 – (240 + 120) × 2/3) = 160; б) прибуток у нереалізованих запасах = 1/4 х (280 – 160) = 30; в) частка меншості = (240 + 228) х 1/3 = 156.
Таблиця 7.8
Робоча таблиця для складання консолідованого звіту про фінансові результати, тне. дол.
| Стаття | Компанія | Корективи | Консолідована сума | |
| А | Б | |||
| Доход від реалізації (без ПДВ) | -280 | |||
| Собівартість реалізованої продукції | (8104) | (1936) | -280; +30 | (9790) |
| Прибуток під реалізації | ||||
| Прибуток від інвестицій у компанію Б | Х | -40 | - | |
| Прибуток до сплати податків | ||||
| Податок на прибуток | (296) | (96) | (392) | |
| Чистий прибуток | ||||
| Частка меншості | (56) | |||
| Нараховані дивіденди | (80) | (60) | -60 | (80) |
| Нерозподілений прибуток |
Примітка. Частка меншості = 168 × 1/3 = 56.
Консолідована звітність поряд з цим новіша містити ще іі додаткову інформацію:
- назву батьківської компанії, якщо вона не входить у назву груші;
- назву основних дочірніх підприємств із зазначенням частки участі п них та їхнього географічного розташування;
- причини невключення дочірньої компанії у консолідовану звітність;
- метод обліку, який застосовується батьківською компанією для відображення інвестицій у дочірні компанії.