Тема «Учет долгосрочной задолженности, дисконтирование»

МСФО 18 «Выручка», МСФО (IFRS 9) «Финансовые инструменты признание и оценка»

ОАО «ЛУКОЙЛ» /Основные принципы учётной политики/

Долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность дисконтируется до текущей стоимости ожидаемых потоков денежных средств будущих периодов.

IFRS 9 не распространяется на дебиторскую и кредиторскую задолженности, когда:

1. Задолженность возникает в результате нормальной хозяйственной деятельности и подлежит погашению через 1 год или раньше.

2. Погашение задолженности производится на основании цены приобретения (цены покупки) имущества, товаров и услуг, в связи с которыми возникает такая задолженность, и не связано с перечислением денежных средств.

3. Задолженность представляет собой депонирование ценных бумаг или залоговые депозиты.

4. Задолженность возникает в результате хозяйственных операций между материнской b дочерними компаниями, или между дочерними компаниями одной группы

5. Процентная ставка по задолженности определяется государственным ведомством.

Виды дебиторской и кредиторской задолженности, которые не относятся к исключениям и которые являются контрактными правами на получение или обязательствами на выплату денег на определённую или определяемую дату, должны быть учтены по их приведённой стоимости, если:

а) Процентная ставка не указана, или

b) Указанная процентная ставка является необоснованной.

Обстоятельства, требующие применения условной ставки процента:

Вексель, выпущенный или в ходе операций в не денежной форме, имеет 2 элемента, требующих оценки:

1) Основная сумма, за переданные недвижимость, товары и услуги; и

2) Процентный фактор за пользование средствами в течение периода действия векселя.

Такие виды векселей должны учитываться по их приведённой стоимости. Любая разница между номинальной суммой векселя и его приведённой стоимостью представляет собой дисконт (скидку) или премию, которые амортизируются в течение периода действия векселя.

Установленной формулы для расчёта соответствующей ставки процента не существует. Необходимо выбрать процентную ставку, которая устанавливалась 6ы независимым кредитором при таких же условиях и обстоятельствах, учитывая факторы:

1) Кредитный рейтинг заёмщика;

2) Доминирующие рыночные ставки % по аналогичным обязательствам;

3) Ставка, по которой заёмщик может получить кредит. будущая стоимость 1 денежной единицы (де.):

FV(1) = (1 + i)ⁿ, i - ставка процента, n - число периодов начисления

Текущая стоимость некой суммы денег в будущем определяется вычитанием из неё начисленных за несколько периодов сложных процентов, иначе называемым ее дисконтированием.

Текущая (приведённая) стоимость 1 д.е.:

где i - ставка дисконтирования, n - число периодов начисления.

Разница между приведённой стоимостью и номинальной суммой дебиторской кредиторской задолженностью представляет собой сумму премии или дисконта. Премия или дисконт амортизируются в течение срока действия векселя по неизменной ставке. Этот метод называется методом процентов. Дисконты или премии соответственно вычитаются или добавляются к стоимости соответствующих активов или обязательств в отчете о финансовом положении.

Дисконты или премии, являющиеся следствием использования условного %, не классифицируются как отложенные расходы или кредиты.

Задание 3.3 При продаже товаров 01.01.2014 года за 10,000 д.е. был принят беспроцентный вексель стоимостью 10,000 д.е. сроком погашения через 5 лет. Рыночная ставка процента по аналогичным обязательствам данного типа составляет 10% годовых.

Требуется: отразить бухгалтерские записи по учёту векселя и выручки и представить фрагмент финансовой отчётности за год, закончившийся 31 декабря 2014 г. и 31 декабря 2015 г.

Решение: Расчет дисконтированной стоимости:

Проводки при первоначальном признании выручки:

Д____________ _______________

К ___________ _______________

Проводки при начислении процентов:

Д____________ _______________

К ___________ _______________

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2014 г.

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

Задание 3.4 Предприятие 01.01.2014 г. покупает оборудование за 10,000 д.е. и в счёт оплаты выпускает вексель стоимостью 10,000 д.е. сроком погашения через 4 года и ставкой процента 2% годовых. Рыночная ставка процента по аналогичным обязательствам данного типа составляет 10% годовых. Срок полезного использования оборудования 5 лет.

Требуется: отразить бухгалтерские записи по учёту векселя и покупки оборудования и представить фрагмент финансовой отчётности за год, закончившийся 31 декабря 2014 г. и 31 декабря 2015 г., если:

А) применяется сложная процентная ставка с выплатой процентов в конце срока действия векселя,

Б) применяется простая процентная лавка с выплатой процентов в конце каждого отчетного периода.

Решение:

А) применяется сложная процентная ставка с выплатой процентов в конце срока действия векселя.

Расчет будущего денежного потока в конце срока погашения векселя: ‚

Расчет дисконтированной стоимости:

Проводки при первоначальном признании приобретения оборудования:

Д____________ _______________

К ___________ _______________

Расчет амортизации за год:

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2014 г.

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

Б) применяется простая процентная лавка с выплатой процентов в конце каждого отчетного периода. Расчет дисконтированной стоимости:

Проводки при первоначальном признании приобретения оборудования:

Д____________ _______________

К ___________ _______________

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2014 г.

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

Задание 3.5 Предприятие 01.01.2014 г. покупает товары за 12,060 д.е. и в счет оплаты выпукает вексель стоимостью 12,000 д.е. сроком погашения через 5 года и ставкой процента 6% годовых. Рыночная ставка процента по аналогичным обязательствам данного типа составляет 10% годовых.

Требуется: отразить бухгалтерские записи по учёту векселя, покупки товаров и представить фрагмент финансовой отчётности за год, закончившийся 31 декабря 2014 г. и 31 декабря 2015 г.

А) применяется сложная процентная ставка с выплатой процентов в конце срока действия векселя,

Б) применяется простая процентная ставка с выплатой процентов в конце каждого отчетного периода.

Задание 3.6 В течение года, окончившегося 30 сентября 2014 г., компания «Врангель» осуществила следующие хозяйственные операции:

(а) 1 октября 2012 г. «Врангель» продал банку участок земли за 510 млн. балансовая стоимости земли на дату продажи равнялась $5 млн., а рыночная стоимость - $15 млн. Несмотря на эту операцию, «Врангель» продолжал строительные работы на участке. Согласно договору купли-продажи, «Врангель» сохранил право выкупить участок обратно за $12 млн. 30 сентября 2015 г., а банк потребовать от компании выкупить участок за ту же сумму и на ту дату.

(б) 30 сентября 2014 г. «Врангель» заключил договор о продаже товаров на сумму $500.000, включая гарантийное обслуживание, предусматривающее бесплатное устранение любых неполадок в течение двух лет с даты продажи. По имеющимся оценкам, расходы по гарантийному ремонту составят в среднем $50,000 в год. Прибыльность услуг по ремонту аналогичных товаров составляет около 20%.

(в) 1 октября 2013 r. «Врангель» поставил товары клиенту на сумму $600.000, Оплата будет произведена 30 сентября 2015 г. «Врангель» обычно кредитует поставку своих товаров под 8% годовых.

Требуется: объяснить и показать, как эти операции должны быть отображены в финансовой отчетности «Врангель» за год, окончившийся 30 сентября 2014 г., со ссылками на соответствующие положения МСФО 18.

Лекция 4 «Запасы»

МСФО IAS 2 «Запасы»

Запасы – это активы:

Предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

В процессе производства для такой продажи;

В форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, например, товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершённую продукцию, выпущенную компанией и включающую сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. В случае с компанией сферы услуг запасы включают стоимость услуг, для которой компания ещё не признала соответствующую величину дохода (смотрите IAS 18 «Выручка»).

Себестоимость запасов

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

v Затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), а также расходы на транспортировку обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта торговые скидки, возмещения и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

v Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда. К ним также относится систематическое распределение постоянных н переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию.

v Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.