О финансовых результатах
Вопрос 1. IAS 23 "Затраты по займам"
Вопрос 2. IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов"
Вопрос 3. IAS 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки"
Вопрос 4. IAS 18 "Выручка"
Вопрос 5. IAS 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"
Вопрос 1. IAS 23 "Затраты по займам"
Цель стандарта. Установление принципов отражения затрат по займам.
Сфера применения стандарта. Стандарт не относится к фактическим или подразумеваемым затратам относительно акционерного капитала, в том числе привилегированным акциям, не классифицируемого как обязательство.
Определение затрат по займам
Затраты по займам - проценты и другие расходы, которые осуществляются организацией для получения заемных средств.
К затратам по займам могут относиться:
- расходы по процентам, рассчитанные по методу эффективной ставки процента;
- платежи по финансовой аренде (финансовые выплаты);
- курсовые разницы при пересчете сумм займов в иностранной валюте, относящиеся к корректировкам затрат на выплату процентов.
Затраты по займам могут учитываться следующими способами: капитализироваться или относиться на расходы периода. Затраты по займам, относящиеся к квалифицируемым активам, капитализируются, а в отношении прочих активов - списываются на расходы периода, в котором фактически осуществлены.
Квалифицируемым активом могут быть:
- запасы;
- предприятия (как имущественный комплекс - единичный проект), например обрабатывающей промышленности, электроэнергетики и др.;
- нематериальные активы;
- инвестиционные активы.
В стандарте (IAS 23) нет определения квалифицируемого актива, но известно, что квалифицируемый актив - это актив, который:
- производится, изготавливается за длительный период времени;
- активы, которые при приобретении не готовы к использованию или продаже и требуют дополнительной обработки;
- не оценивается организацией по справедливой стоимости;
- от актива ожидается в будущем экономическая выгода.
Затраты по займам, которые можно отнести на стоимость квалифицируемого актива, - это затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на приобретение, строительство или производство квалифицируемого актива.
Варианты учета затрат по займам
| Квалифицируемые активы | Прочие активы |
| Капитализируются (включаются в стоимость актива) | Относятся на расходы периода |
| Д-т сч. "Квалифицируемый актив" К-т сч. "Обязательство по затратам по займам" | Д-т сч. "Расходы периода" К-т сч. "Обязательство по затратам по займам" |
Капитализация затрат по займам начинается с момента, когда организация одновременно выполнила следующие условия:
- осуществлены действия по подготовке актива к использованию или продаже;
- были произведены расходы по активу;
- понесены затраты по займу.
Подготовка актива к использованию или продаже не означает его непосредственно физическое создание. Это может быть деятельность, предшествующая возникновению актива, направленная на его создание. Например, техническая и административная работа, связанная с получением правовых документов по созданию актива. К расходам на квалифицируемый актив относятся только те расходы, которые фактически осуществлены. Например, уплата госпошлины на правообладающие документы, связанные с созданием актива, может рассматриваться как начало формирования первоначальной стоимости объекта и числиться расходом по созданию актива.
Организация может нести затраты по займам в тот период, когда создание квалифицируемого актива временно приостанавливается. Капитализация затрат по займам приостанавливается, если активная деятельность по созданию квалифицируемого актива приостанавливается в течение продолжительного периода.
Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены практически все работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже.
Актив считается готовым к продаже или использованию, когда его создание или обработка фактически закончены. При этом допускается, что административная работа, связанная с оформлением документов или иных действий, может продолжаться.
В отношении квалифицируемых активов, состоящих из нескольких самостоятельных частей, которые могут использоваться, в то время как строительство другой части продолжается, затраты по займам должны капитализироваться до завершения всей работы.
Начало, приостановление и прекращение капитализации
затрат по займам
| Начало капитализации | Приостановление | Прекращение |
| При одновременном выполнении требований: - осуществлены действия по подготовке актива к использованию или продаже; - были произведены расходы по активу; - понесены затраты по займу | Если активная деятельность по созданию квалифицируемого актива приостанавливается в течение продолжительного периода, не связанного с технологическим процессом | Как только завершены практически все работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже |
Если кредиты или займы получены специально для создания или подготовки к продаже квалифицируемого актива, то затраты по займам, напрямую связанные с этим активом, могут быть идентифицированы и капитализированы.
Организации, которые привлекают заемные средства на создание квалифицируемых активов, не всегда имеют возможность освоить их единовременно. Иногда заемные средства или часть заемных средств могут временно инвестироваться до их расходования на инвестиционный актив. В части заемных средств, полученных непосредственно для создания или подготовки к продаже квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, которую можно капитализировать в стоимость актива, рассчитывается как сумма затрат по займам, уменьшенных на величину любого инвестиционного дохода от временного инвестирования заемных средств.
В финансовой отчетности организация обязана раскрыть следующую информацию:
- капитализированную за период сумму затрат по займам;
- ставку капитализации, которая была применена для определения величины затрат по займам, соответствующим критериям капитализации.
Вопрос 2. IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов"
Цель стандарта - установление принципов отражения операций в иностранной валюте:
- зарубежной деятельности через обособленные подразделения, дочерние, ассоциированные и другие подобные организации;
- пересчет показателей в валюту представления финансовой отчетности.
Сфера применения стандарта. Стандарт (IAS 21) применяется для учета осуществляемых операций в иностранной валюте, объектов в финансовой отчетности, выраженных в иностранной валюте, при пересчете результатов от осуществления зарубежной деятельности и финансовых показателей в валюту отчетности.
Организациям для операций, находящихся в сфере влияния стандарта (IAS 21), важно определиться с выбором двух составляющих:
- функциональной валюты;
- валюты отчетности.
Функциональная валюта - валюта, которая используется организацией в основной экономической среде.
При осуществлении операций с разными валютами организации необходимо определиться с выбором основной валюты - функциональной. Функциональная валюта может быть выбрана как валюта страны, в которой организация преимущественно осуществляет свою деятельность (национальная учетная валюта). Как правило, ведение учета в национальной валюте - это требование национального учетного законодательства, регламентирующего порядок составления финансовой отчетности. Все прочие валюты будут относиться к иностранным.
Иностранная валюта - любая другая валюта, не являющаяся функциональной для организации.
При составлении финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО выбор функциональной валюты зависит от основной экономической среды, в которой организация производит и расходует основную часть своих денежных средств.
Выбранная функциональная валюта должна применяться организацией на постоянной основе. Изменение функциональной валюты возможно, если произошли существенные изменения в основной экономической среде.