ТЕМА 3. Внешнеторговые сделки по купле-продаже услуг

Классификацию услуг можно производить разным образом. Так, "Временный классификатор услуг во внешнеэкономической деятельности РФ" выделяет следующие виды услуг:

· подготовка строительных площадок (выбор строительного участка, снос зданий, экскаваторные и землеройные работы и т.д.);

· основные строительные работы;

· строительные работы завершающего цикла;

· строительство зданий и сооружений "под ключ";

· техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и мотоциклов;

· услуги гостиниц и ресторанов;

· транспорт, складское хозяйство и связь (включая туризм);

· финансовое посредничество и связанные с ним вспомогательные услуги (по денежному посредничеству, финансовому лизингу, страхованию, услуги, связанные с деятельностью фондовых бирж, и т.п.);

· услуги по аренде;

· услуги по использованию вычислительной техники (по установке вычислительной техники, по реализации программного обеспечения, по обработке данных, по созданию базы данных и т.п.);

· научно-исследовательские разработки;

· правовые услуги, исследование рынка и аналогичные услуги;

· управление производством (консультационные услуги по вопросам управления производством в различных отраслях экономики);

· инженерные услуги (проектно-конструкторские работы для различных отраслей промышленности и в архитектуре);

· реклама;

· услуги коммерческие прочие (посреднические услуги, услуги по переводу с иностранных языков, редакционно-издательские услуги, тиражирование кинофильмов);

· полиграфические услуги;

· монтаж машин и оборудования;

· ремонт металлических изделий, машин и оборудования;

· патенты, лицензии, ноу-хау;

· услуги в области образования;

· услуги в области здравоохранения;

· услуги в сфере отдыха, культуры, спорта.

Обобщая различные виды услуг, можно в целом объединить их в две группы:основные и обслуживающие куплю-продажу товаров.

В современных условиях сделки по купле-продаже услуг являются в большинстве случаев самостоятельными, обособленными от купли-продажи товаров операциями, такие сделки и относятся к группе основных.

К основным сделкам купли-продажи услуг относятся:

• сделки по оказанию производственно-технических услуг;

• арендные сделки;

• сделки по экспорту и импорту туристических услуг;

• сделки по консультационным услугам в области информации и совершенствования управления.

1. Производственно-технические услуги, получившие в международной практике название инжиниринговых, представляют собой комплекс услуг коммерческого характера по подготовке и обеспечению процесса производства и реализации продукции, обслуживанию строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов.

Инжиниринговые услуги делятся на предынвестиционные и услуги по разработке и реализации проектов. К предынвестиционным относятся:

• разработка схем развития отраслей и регионов;

• проведение технико-экономических исследований;

• оценка целесообразности капитальных проектов.

Услуги по разработке и реализации проектов включают:

• научно-исследовательские, лабораторные и экспериментальные работы;

• изыскательские работы, сбор исходных данных;

• разработку и экспертизу технических проектов;

• разработку тендерной документации и содействие в проведении торгов;

• подготовку и экспертизу контрактной документации;

• анализ коммерческих предложений и рекомендации по выбору поставщика и подрядчика;

• испытание оборудования;

• подготовку кадров;

• управление строительством объекта.

К специальным услугам в области инжиниринга относятся:

• разработка и модернизация машин и оборудования для объекта;

• рационализация технологических процессов, схем управления производством;

• проведение финансово-экономических расчетов и оценок, исследование рынка сбыта продукции;

• рекомендации по внедрению ЭВМ;

• услуги в области архитектуры и реставрации.

Предоставление на основе договора на инжиниринг полного комплекса услуг и поставок, необходимых для строительства нового объекта, называется комплексным инжинирингом. Он включает три отдельных вида инженерно-технических услуг, каждый из которых может быть самостоятельным предметом сделки:

• консультационный (или чистый) инжиниринг, связанный главным образом с интеллектуальными услугами при проектировании объектов, разработке проекта строительства и контроле за проведением работ;

• технологический инжиниринг, означающий предоставление заказчику технологии, необходимой для строительства промышленного объекта и его эксплуатации, разработку проектов по энерго- и водоснабжению, транспорту и т.п.;

• строительный и/или общий инжиниринг, предполагающий поставки оборудования, техники и(или) монтаж установок, включая в случае необходимости инженерные работы.

Инженерно-консультационные услуги предоставляются в виде технической документации, результатов исследований, исходных данных для строительства, экономических расчетов, схем, рекомендаций и т.п.

2. Арендные сделки — сдача внаем товара иностранному контрагенту. Одна из сторон сделки — арендодатель — предоставляет другой стороне — арендатору — предмет аренды в исключительное пользование на установленный срок за определенное вознаграждение. В зависимости от продолжительности периода аренды различают три основных вида: краткосрочная (рентинг); среднесрочная (хайринг) и долгосрочная (лизинг). Длительность каждого вида зависит от характера предмета аренды.

Рентинг характерен для случаев, когда арендодатель полностью берет на себя не только техническое обслуживание предмета аренды (автомобиля, самолета, морского судна), но и страхование его, а часто и самого пользователя (чартер). Срок этого вида аренды колеблется от нескольких дней до нескольких месяцев.

Хайринг используется в случае аренды уникальных видов измерительного и другого оборудования сроком до одного года. При этом техническое обслуживание оборудования арендодатель берет на себя лишь в отдельных случаях.

Лизинг используется в отношении современного наукоемкого технологического оборудования (авиационного, энергетического, электронного и т.п.) сроком более года при условии его технического обслуживания за счет арендатора и страхования в пользу арендодателя.

Наибольшее распространение в международной коммерческой практике приобрел лизинг. Под лизингом понимается аренда основных средств производства, а также других товаров для их использования в производственных целях арендатором, в то время как сами товары и средства производства покупаются арендодателем и он сохраняет право собственности на них до конца сделки.

Лизинг включает:

1) организацию и кредитование транспортировки;

2) монтаж, техническое обслуживание и страхование объектов лизинга;

3) обеспечение запасными частями;

4) консультационные услуги (по налогообложению);

5) организационные и информационные услуги.

В сравнении с операциями по купле-продаже машин и оборудования лизинг имеет следующие преимущества:

• позволяет гибко реагировать на изменения конъюнктуры, оперативно обновлять основной капитал, не производя крупных разовых инвестиций;

• обеспечивает стопроцентное финансирование сделки, тогда как обычное кредитование предусматривает, как правило, частичную оплату наличными;

• дает возможность мелким производителям, не имеющим наличных средств, использовать необходимое им оборудование, не приобретая его в собственность;

• в случае международных операций позволяет арендатору пользоваться налоговыми льготами (если они есть) страны арендодателя, что достигается путем снижения арендных ставок;

• освобождает арендатора от процедур и расходов, связанных с владением имуществом, поскольку юридически собственником является арендодатель;

• для бухгалтерского учета лизинг удобен тем, что арендуемое оборудование не берется на баланс предприятия, а арендные платежи рассматриваются как текущие расходы.

По отношению к арендуемому имуществу выделяют:

а) договор чистого лизинга, когда дополнительные расходы по обслуживанию арендуемого имущества берет на себя лизингополучатель;

б) договор полного лизинга, по которому арендодатель берет на себя техническое обслуживание и другие расходы, связанные с использованием имущества лизинга.

Различают лизинг движимого имущества и лизинг недвижимого имущества (здания, склады, магазины, гаражи и др.). Лизинг недвижимости применяется при строительстве.

Участниками современной лизинговой сделки являются:

1) лизингодатель — организация, приобретающая в собственность имущество и передающая его во временное пользование за определенную плату;

2) лизингополучатель — предприятие, заинтересованное в использовании и, возможно, в дальнейшем приобретении арендуемого имущества;

3) продавец, в качестве которого выступает предприятие — изготовитель необходимого имущества;

4) банки (или другие кредитные учреждения), предоставляющие кредиты лизингодателю для приобретения оборудования;

5) страховые компании, осуществляющие страхование имущества лизингодателя.

Общая схема осуществления лизинговой операции и возникающего при этом движения денежных средств представлена на схеме.

Анализ движения денежных средств показывает, что в лизинговые платежи необходимо включать:

· сумму, возмещающую стоимость лизингового имущества;

· сумму, возмещающую затраты лизингодателя на привлечение заемных ресурсов;

· комиссионное вознаграждение лизингодателю;

· сумму страховки (если она осуществлена лизингодателем);

· иные затраты лизингодателя (если это предусмотрено договором).

Существуют две разновидности лизинговых операций в зависимости от условий сделки: финансовый лизинг и оперативный лизинг.

Финансовый лизинг характеризуется средне- и долгосрочным характером контрактов, амортизацией полной или большей части стоимости оборудования. По истечении срока действия контракта арендатор может вернуть объект аренды арендодателю, либо продлить соглашение, либо купить объект лизинга по остаточной стоимости. Последний вариант равносилен долгосрочному кредитованию покупки, отличаясь от обычной сделки купли-продажи моментом перехода права собственности на объект сделки к потребителю.

Особенностью финансового лизинга является невозможность расторжения договора в течение так называемого основного срока аренды, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя. Расходы обычно включают капитальные затраты на приобретение оборудования, выплату процентов и других финансовых, накладных, страховых и прочих издержек арендодателя.

В сделке финансового лизинга участвуют три стороны: арендатор, арендодатель и поставщик оборудования. Арендодатель, который выполняет в этой сделке чисто финансовые функции, заключает договор о лизинге — с арендатором и контракт на закупку оборудования — с поставщиком. Сдаваемое в аренду оборудование остается собственностью арендодателя, арендатор имеет право лишь на его временное использование. Арендатор и поставщик оборудования не связаны между собой договорными отношениями, однако выбор оборудования, его приемка и прочие формальности осуществляются арендатором (он же выбирает поставщика). Арендодатель не несет ответственности за работу оборудования и не предоставляет соответствующих гарантий. Техническое обслуживание, текущий ремонт оборудования и т.п. производятся обычно арендатором.

Финансовый характер операции проявляется в том, что большинство участвующих арендодателей являются дочерними фирмами банков и других кредитных учреждений.

Оперативный лизинг представляет собой сделку, не предполагающую компенсацию затрат арендодателя, связанных с приобретением сдаваемого в аренду оборудования, в течение основного срока аренды. Эта сделка характеризуется более коротким, чем жизненный цикл изделия, сроком контракта и неполной амортизацией оборудования за время аренды, после чего оно может быть вновь сдано в аренду или возвращено арендодателю. Этот вид аренды предлагается, как правило, производителями оборудования, торговыми компаниями или их дочерними лизинговыми компаниями.

Сроки этой сделки, как правило, значительно меньше сроков физического износа оборудования, что предполагает неоднократную сдачу в аренду предмета оперативного лизинга. В оперативном лизинге арендные ставки обычно выше, чем в финансовом, поскольку арендодатель, не имея гарантий полной окупаемости затрат, вынужден учитывать возможный коммерческий риск, повышая цены на услуги.

Арендаторы, напротив, с помощью оперативного лизинга пытаются избежать рисков, связанных с владением имуществом (например, быстрым моральным устареванием оборудования, снижением прямых и косвенных непроизводственных затрат, вызванных чаще всего ремонтом или простоем техники).

Оперативный лизинг бывает предпочтительнее:

• когда предполагаемые доходы от использования арендуемого оборудования не окупают его первоначальной цены;

• арендованное оборудование требуется на небольшой срок (сезонные работы);

• арендованное оборудование требует специального технического обслуживания;

• арендуется новое, непроверенное оборудование.

Использование оперативного лизинга весьма распространено в сельском хозяйстве, строительстве, горнодобывающей промышленности, транспорте. Арендодатели в оперативном лизинге, как правило, непосредственно связаны с производителями оборудования и имеют довольно узкую товарную специализацию. Но на рынке оперативного лизинга могут выступать и неспециализированные компании, зачастую непосредственные производители промышленного оборудования.

В практике зарубежных фирм разработаны специальные виды лизинга, сочетающие элементы финансового и оперативного. Арендодателями чаще всего являются финансовые учреждения, они проводят операции через дилеров, знающих специфику рынка и способных предоставлять технические услуги.

Существуют следующие формы лизинговых сделок:

1. Стандартный лизинг. При этой форме лизинга изготовитель оборудования продает его лизинговой компании, которая сдает это оборудование в аренду потребителю.

2. Возвратный лизинг (лиз-бэк) используется в тех случаях, когда фирма испытывает острую нужду в средствах. Собственник оборудования продает лизинговой компании оборудование, а затем берет его в аренду, т. е. продавец оборудования превращается в лизингополучателя.

3. «.Мокрый лизинг» предусматривает дополнительные услуги лизингодателя лизингополучателю. Данный вид лизинга является дорогостоящим, т. к. лизингодатель осуществляет содержание оборудования, ремонт, страхование, управление производством или поставку горючего. (Используется в отношении высокоточного, новейшего оборудования: компьютеры, самолеты и др. сложные машины).

4. «Чистый лизинг». Основные обязанности, связанные с эксплуатацией оборудования, ложатся на лизингополучателя (платит налоги и сборы, осуществляет страхование и несет все расходы, связанные с использованием оборудования).

5. Лизинг на остаточную стоимость оборудования применяется в отношении бывшего в употреблении оборудования (в течение 1 -4 лет).

6. Лизинг с полным обслуживанием аналогичен «мокрому лизингу», однако договором предусматривается оказание ряда дополнительных услуг. (Лизингодатель осуществляет поставку необходимых сырьевых материалов для работы данного оборудования, предоставляет квалифицированный персонал для работы с оборудованием).

7. Лизинг поставщику. Эта форма аренды похожа на лизинг «лиз-бэк». Поставщик оборудования выступает в двойной роли: продавца и основного арендатора, не являющегося пользователем оборудования. Арендатор обязан подыскать субарендаторов и сдать им оборудование в субаренду.

8. Возобновляемый лизинг. (Происходит периодическая замена ранее а сданного в лизинг оборудования более совершенным — лизинг ЭВМ).

9. Вендор-лизинг (кооперация изготовителей). В роли лизинговой компа­нии выступает ассоциация фирм — изготовителей совместно с лизинговой компанией или банком. (Для продвижения на рынок особо дорогостоящего оборудования).

В рамках международного лизинга выделяют прямой зарубежный лизинг, т.е. арендную сделку между юридическими лицами различных стран, и косвенный зарубежный лизинг, в котором арендатор и арендодатель являются юридическими лицами одной страны, но капитал последнего частично принадлежит иностранным фирмам либо арендодателем выступает дочерняя компания иностранной фирмы. Сейчас большая часть сделок приходится на косвенный лизинг, который контролируется в основном транснациональными банками и корпорациями.

По правилам МВФ обязательства, вытекающие из аренды, не включаются в объем внешней задолженности государства, поэтому международный лизинг находит государственную поддержку во многих странах.

Прямой зарубежный лизинг подразделяется на сделки, в которых лизинговая компания покупает оборудование у национальной фирмы, а затем предоставляет его арендатору за границей (экспортный лизинг), а также сделки, в которых арендодатель покупает оборудование у иностранной фирмы, а затем предоставляет его отечественному арендатору (импортный лизинг). При транзитном лизинге все его участники расположены в разных странах.

В последние годы на мировом рынке появились новые разновидности лизинга:

· групповой (акционерный) лизинг, при котором несколько компаний выступают в роли арендодателя, часто используются заемные средства, полученные в банках или у других кредиторов. Этот вид лизинга используется при сдаче в аренду крупномасштабных объектов (самолеты, суда, железнодорожное оборудование, буровые платформы);

· возвратный лизинг, при котором владелец имущества продает его арендодателю и затем арендует у него это имущество;

· лизинг со специальными услугами, в котором арендодатель берет на себя безусловную ответственность по ремонту и обслуживанию оборудования;

· лизинг с полным набором услуг, включающих услуги по ремонту и техобслуживанию, страхованию имущества и выплату налогов на собственность;

· генеральный лизинг — арендатор имеет право дополнять список арендуемого оборудования до заключения новых контрактов;

· контрактный наем — специальный вид аренды, по которому потребителям могут предоставляться комплектные парки машин, сельскохозяйственной техники, автотранспортных средств;

· лизинг с поставкой давальческого сырья предполагает поставку лизингодателем не только оборудования, но и необходимого давальческого сырья;

· компенсационный лизинг — арендная плата производится поставками продукции, выработанной на арендуемом оборудовании;

· лизинговая линия – соглашение, аналогичное банковской кредитной линии и позволяющее лизингополучателю арендовать дополнительное оборудование без заключения новых контрактов.

3. Туристические услуги — широко распространенный в современных условиях вид деятельности. Международный туризм охватывает категорию лиц, выезжающих за границу и не занимающихся там оплачиваемой деятельностью.

Виды туристических услуг:

• по размещению туристов (в гостиницах, мотелях, пансионатах, кемпингах);

• по перемещению туристов до страны назначения и по стране—объекту туризма различными видами пассажирского транспорта;

• по обеспечению туристов питанием;

• направленные на удовлетворение культурных потребностей туристов (посещение театров, концертных залов, музеев, фестивалей, спортивных соревнований, знакомство с памятниками истории и культуры);

• направленные на удовлетворение деловых интересов туристов (участие в конгрессах, симпозиумах, научных конференциях, ярмарках и выставках);

• туристам торговых предприятий (продажа сувениров, открыток);

• туристам по оформлению документации (паспорта, визы).

Существует большое число классификаций международного туризма: по целям, по способу передвижения, по способу оплаты, по направлению туристического потока и т.д.

В туристической индустрии можно выделить следующих основных участников – туристы, туроператоры, турагенты, отели, коммерческие банки, транспортные компании, страховые компании и др.

4. Большое значение и распространение получиликонсультационные услуги в области информации и совершенствования управления. Этот вид услуг чрезвычайно разнообразен. Так, широкое распространение получили аудиторские услуги: проверка коммерческой и финансовой хозяйственной деятельности, разработка предложений по ее совершенствованию, консультации по вопросам налогообложения и т.п. Эти услуги предоставляются хозяйственно самостоятельным предприятиям.

Заключения, подготавливаемые аудиторами по результатам проводимых ими проверок состояния финансового положения клиентов, обычно служат основанием для подтверждения реальности балансов, представляемых клиентами, и соблюдения ими (клиентами) правил бухгалтерского учета, что позволяет производить расчеты и платежи, связанные с уплатой налогов.

Наряду с проверками аудиторы могут проводить консультации по бухгалтерскому учету, налогообложению, менеджменту, маркетингу и по другим вопросам.

Другая группа сделок по купле-продаже услуг включаетоперации по обслуживанию товарооборота. К этому виду сделок относят операции:

• по международным перевозкам грузов;

• транспортно-экспедиторские;

• по хранению грузов;

• по страхованию грузов;

• по международным расчетам и ряд других.