По организации самостоятельной работы студентов

В процессе изучения предмета курса студент неизбежно обращается к нормативной правовой базе и практике ее применения.

Налоговое законодательство имеет сравнительно недолгую историю – немногим более десяти лет. Оно постоянно находится в движении, поэтому, чтобы правильно ориентироваться в нем применительно к конкретной ситуации, необходимо четко определить характер и момент возникновения спорных правоотношений, а также правильно истолковать и применить соответствующую норму права. Участникам налоговых правоотношений зачастую приходится сталкиваться с необходимостью применения не только актов законодательства по налогам и сборам «в чистом виде», но и норм гражданского права, и от правильности разрешения спорной ситуации с точки зрения гражданского права напрямую зависит судьба налогового спора. Например, в случае признания недействительной мнимой сделки, совершенной с «поставщиком», не может быть и речи о реализации права налогоплательщика на возмещение из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, а наличие в списочном составе организации инвалидов, фактически не работающих там, не может служить обоснованием применения организацией налоговой льготы.

В отдельных случаях следует обратиться к нормам международных договоров Российской Федерации, поскольку они имеют приоритет и применяются, если международным договором, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

Безусловно, выучить наизусть огромный объем нормативного материала со всеми его изменениями и дополнениями, которые касаются не только содержания, но и сроков действия, порядка их применения, практически невозможно. Да в этом и нет необходимости.

Важно четко иметь представление о предмете регулирования, структуре и содержании основных нормативных правовых актов, о том, где и как найти необходимый нормативный правовой акт.

Таким образом, работая над конкретной проблемой, прежде всего, важно определить характер правоотношений и, соответственно, обозначить отрасль права, содержащую регулирующие их правовые нормы.

Следующий этап – поиск необходимых нормативных правовых актов. В настоящее время существует большое количество источников, где можно встретить опубликованные тексты актов законодательства о налогах и сборах: отдельные книги разных авторов, в том числе сопровождаемые комментариями, газеты, специализированные журналы, электронные версии, в частности «Консультант плюс», «Гарант», «Кодекс» и другие.

Однако следует иметь в виду, что использование указанных источников допустимо лишь постольку, поскольку имеется необходимость сориентироваться в правовом поле сообразно конкретной ситуации. Для однозначного ответа на поставленный вопрос, а в практической деятельности, к которой готовится студент, только так и должно быть, не всякий источник может служить основой. Именно поэтому законодательство содержит жесткое правило: нормативный правовой акт, не опубликованный в официальном издании, не подлежит применению.

К официальным изданиям, где публикуются федеральные нормативные правовые акты, законодательством, в частности, относятся: «Российская газета», «Собрание законодательства Российской Федерации». На региональном и местном уровне этот вопрос решается законодательством каждого субъекта Российской Федерации.

Студенту также надо освоить правило работать с официальным изданием (контрольным), куда своевременно вносятся сведения обо всех изменениях и дополнениях в конкретный нормативный правовой акт.

Нередко вопрос содержит отношения, регулируемые отсылочными нормами, либо правоотношения тесно переплетаются (например, публичные и гражданско-правовые). В этом случае необходимо дробить общий вопрос на составляющие элементы, выстраивать схему отношений и подыскивать соответствующий нормативный материал по каждому из них. Общий вывод может быть сделан только в случае, если эта работа выполнена в частности.

Практика применения законодательства судами может быть выражена в виде постановлений Пленумов высших судов (Верховного, Высшего Арбитражного), постановлений по конкретным делам или в виде обзора судебной практики, которые публикуется в официальных изданиях: практика Конституционного Суда Российской Федерации – в «Вестнике Конституционного Суда Российской Федерации», практика арбитражных судов – в «Вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации», практика судов общей юрисдикции – в «Бюллетене Верховного суда Российской Федерации».

Кроме того, решения судов по делам, где обжалуются нормативные правовые акты, также подлежат обязательному официальному опубликованию.

Ознакомление с судебной практикой даст студенту возможность правильно воспринять, истолковать правовую норму и применить ее в конкретной ситуации.

Литература[1]

Нормативные правовые акты

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010) // Российская газета. – 1998. – 6 августа.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2010) // Собрание законодательства РФ. – 2000. - № 32. - Ст. 3340.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1.

Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996) // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.

Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ // СЗ РФ от 74 июня 9002 г. № 30. Ст. 3012.

Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. № 138-ФЗ // СЗ РФ от 18 ноября 2002 г. № 46. Ст. 4532.

Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) // СЗ РФ. 2001. № 33 (часть I). Ст. 3418.

Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.

Постановление Правительства РФ от 07.04.2004 № 185 «Вопросы Министерства Финансов Российской Федерации» // СЗ РФ. 2004. № 15. Ст. 1478.

Постановление Правительства РФ от 16.03.1999 № 298 «О порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля» // СЗ РФ. 1999 № 13. Ст. 1601.

Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» // СЗ РФ. 2004. № 40. Ст. 3961.

Приказ МНС РФ от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 «Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2002. № 21.

Приказ ФНС РФ от 30.11.2004 № САЭ-3-15/142@ «ОБ утверждении примерных положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» //Налогообложение. 2005. № 1.

Приказ МВД РФ № 76, МНС РФ № АС-3-06/37 от 22.01.2004 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004. № 11.

Приказ МНС РФ от 22.07.2004 № САЭ-3-09/436@ «О совершенствовании организации работы по регистрации и учету юридических лиц и физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в единых регистрационных центрах и в налоговых органах» // Документ опубликован не был (СПС Консультант, Гарант).

Приказ Минфина РФ № 20н, МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. № 27.

Приказ МНС РФ от 10.04.2000 № АП-3-16/138 «Об утверждении инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. № 26.

Приказ МНС РФ от 08.10.1999 № АП-3-16/318 «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. №48.

Приказ МВД РФ от 26.12.2003 № 1033 «Об утверждении перечня должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004. № 7.

Приказ МНС РФ от 12.02.2003 № БГ-3-13/58@ «Об утверждении единых требований к форматам представления налоговой отчетности по региональным и местным налогам в электронном виде» // Документ опубликован не был (СПС Консультант, Гарант).

Приказ МНС РФ от 17 августа 2001 г. № БГ-3-14/290 «Об утверждении регламента рассмотрения споров в досудебном порядке» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. № 10.

Приказ Управления МНС РФ по г. Москве и УФСНП РФ по г. Москве от 10 июня 1999 г. № 54/390 «Об утверждении порядка рассмотрения материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах» // Нормативные акты для бухгалтера от 15 июля 1999 г. № 14.

Письмо Минфина РФ от 01.07.2004 № 07-02-14/160 «Об ответственности, предусмотренной статьей 120 Налогового кодекса Российской Федерации» // Налогообложение. 2004. № 5.

Письмо Минфина РФ от 10.04.2003 № 04-01-10/2-23 «О сроках для представления документов по запросу налоговой инспекции» // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2003. № 7.

Письмо Минфина РФ от 15.07.2004 № 03-03-05/1/80 «О сроках исправления налоговой отчетности» // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2004. № 17.

Письмо МНС РФ от 01.02.2002 № 14-3-04/218-Г530 «Об ответственности за непредставление информации об открытии или закрытии валютных счетов» // Документ опубликован не был (СПС Консультант, Гарант).

Письмо МНС РФ от 04.12.2002 № ФС-6-09/1868@ «О предоставлении налоговыми органами сведений о юридических лицах, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц» // Налогообложение. 2003. № 1.

Письмо МНС РФ от 05.03.2002 № ШС-6-14/252 «Об отнесении сведений о задолженности налогоплательщика к налоговой тайне» // Налогообложение. 2002. № 2.

Письмо МНС РФ от 07.05.2001 № АС-6-16/369@ «О направлении методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. № 7.

Письмо МНС РФ от 08.08.2001 № ШС-6-14/613@ «О порядке применения статей 83, 116 и 117 Налогового кодекса РФ» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. № 10.

Письмо МНС РФ от 08.12.2003 № 14-3-04/3243-4-ау387 «О применении ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ» // Налогообложение. 2004. № 1.

Письмо МНС РФ от 09.04.2004 № 27-0-10/99 «О применении норм НК РФ об ответственности за неуплату налога по статье 122 НК РФ к плательщикам, переведенным на специальные налоговые режимы налогообложения» // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2004. № 11.

Письмо МНС РФ от 11.05.2001 № БГ-6-18/377@ «О применении к налоговым агентам ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. № 8.

Письмо МНС РФ от 22.06.2004 № 06-5-03/866 «О недопустимости отказа налоговыми органами в приеме налоговых деклараций на бумажных носителях» // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2004.

№21.

Письмо МНС РФ от 28.09.2001 № ШС-6-14/734 «Об ответственности за нарушения налогового законодательства» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001.№ 12.

Письмо МНС РФ от 29.04.2004 № 06-4-03/640 «О порядке представления Управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональными инспекциями МНС России по крупнейшим налогоплательщикам запросов на продление сроков проведения выездных налоговых проверок» // Документ опубликован не был (СПС Консультант, Гарант)

Письмо МНС РФ от 30.04.2002 № 14-3-04/889-7-Р543 «О порядке применения статьи 116 Налогового кодекса РФ» // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2002. № 7.

Письмо Минфина РФ от 21.09.2004 № 03-02-07/39 «О компетенции налоговых органов в работе по разъяснению налогового законодательства» // Нормативные акты для бухгалтера. 2004. № 19

Письмо ФНС РФ от 11.02.2005 № ММ-6-01/119@ «О приеме налоговых деклараций» // Налогообложение. 2005. № 2.

Письмо ФНС РФ от 26.01.2005 № ШС-6-01/58@ «О полномочиях налоговых и финансовых органов» // Налогообложение. 2005. № 2.

Письмо МНС РФ от 04.07.2001 № 14-3-04/1279-Т890 «Об ответственности индивидуального предпринимателя за непредставление декларации по НДС» // Нормативные акты для бухгалтера. 2001. № 18.

Письмо МНС РФ от 27 марта 2002 г. № ФС-6-26/360 «Обмен информацией» // Учет, Налоги, Право от 15 мая 2002 г. № 18.

Письмо МНС РФ от 5 апреля 2001 г. № ВП-6-18/274@ «О порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001 г. № 6.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 октября 2004 г. № 11-15/65542 «О разъяснении налогового законодательства» // Нормативные акты для бухгалтера от 1 — 7 ноября 2004 г. № 41.