Аудит - альтернативная форма финансового контроля
В современной трактовке финансовым аудитом является специализированная форма независимого финансового контроля, основной целью которого становится оценка достоверности бухгалтерского учета, финансовой отчетности и другой информации с точки зрения соблюдения законодательства и экономической целесообразности проведении операций. По существу внешний аудит представляет собой процесс, в котором независимые специалисты изучают представленную информацию, оценивают ее качество и выражают степень ее достоверности, в соответствии с принятыми критериями.
Результативность финансового аудита во многом зависит от соблюдения основных принципов его организации. В общем виде они представлены на рис. 7.2.
| Принципы финансового аудита | Содержание |
| 1.Независимость. | организационная, материальная и моральная. |
| 2.Профессиональная компетентность. | Обладание высокими профессиональными качествами. |
| 3. Конфиденциальность. | Соблюдение тайны |
| 4. Соблюдение моральных норм. | Честность, добросовестность, объективность и ответственность. |
Рис. 7.2. Принципы организации финансового аудита.
Источник: собственная разработка.
Основополагающие принципы аудита, принятые мировой практикой учтены при формировании законодательной базы в Республике Беларусь. Независимость аудиторов обеспечивается:
- во-первых, организационной структурой аудиторских организаций, деятельность которых считается предпринимательской, направленной на проверку бухгалтерского учета, финансовой отчетности и других документов организаций, банковских групп, простых товариществ, индивидуальных предпринимателей в целях выражения мнения об их достоверности;
- во-вторых, материально- технической базой, содействующей повышению качества проверки и предоставлению аудиторами достоверных заключений;
- в-третьих, полным отсутствием любого воздействия на аудиторские организации и аудиторов. Запрещением их участия в управлении хозяйственной деятельностью клиентов;
В законе Республики Беларусь «Об организации аудиторской деятельности» четко определены требования к подтверждению профессиональной квалификации аудитора.
Принцип конфиденциальностизаключается в обязательстве хранения тайны о финансовых операциях и состоянии аудитуруемых субъектов. При нарушении этих правил виновные лица (аудиторы или аудиторские организации) привлекаются к ответственности и должны возместить причиненные убытки.
Не менее важным принципом организации независимого аудита является соблюдение общих моральных норм.К ним, прежде всего, относятся: честность, добросовестность, объективность в процессе проверки и составления аудиторского заключения. Добросовестность аудитора непосредственно связана с его ответственностью за качество выполняемых услуг, соблюдение приоритета общественных интересов над личными. За составление заведомо ложного заключения, аудиторы несут наказание в соответствии с установленным законом.
В Республике Беларусь внешний финансовый аудит производится в форме обязательных и необязательных проверок. В первом случае, аудиторская проверка ежегодной бухгалтерской отчетности становится обязательной для:
- открытых акционерных обществ;
- банков, небанковских кредитно-финансовых организаций и бирж;
- коммерческих организаций с иностранными инвестициями;
- страховых организаций и брокеров;
- резидентов Парка высоких технологических организаций и индивидуальных предпринимателей, объем реализации продукции (товаров), услуг и работ составил в предыдущем году 600 и более 1000 евро.
На основе обязательной аудиторской проверки составляется заключение о достоверности представленных данных. Выявленные недостатки должны быть устранены в течение 30 дней в отчетности и декларации о налоговых платежах. В случае, когда эти организации уклоняются от обязательного аудита или несвоевременно устраняют нарушения, то на них возлагаются финансовых санкции.
Аудиторские проверки производятся в соответствии с договором, который заключается между аудиторской организацией или индивидуальными аудиторами с конкретными заказчиками. В договоре определяется: объем и конкретные аудиторские услуги, сроки их выполнения, стоимость аудита, обязанности и ответственность двух сторон за своевременность и качество предоставленной информации. В табл. 3 в обобщенном виде представлены важнейшие объекты независимого финансового аудита. Рис. 6.3.
| Объекты финансового аудита | Аудитуруемые организации |
| 1. достоверность финансовой отчетности | 1. предприятия, организации, финансово- кредитные учреждения. |
| 2. правильность ведения бухгалтерского учета. | 2. предприятия, организации, финансово- кредитные учреждения. |
| 3. финансы состояния хозяйственных субъектов. | 3. инвесторы, партнеры по бизнесу, эмитенты ценных бумаг. |
| 4. достоверность налоговых отчетов | 4. плательщики налогов. |
| 5. стоимость и структура имущества | 5. инвесторы и другие хозяйствующие субъекты. |
| 6. Иные хозяйственные и финансовые показатели. | 6.Инвесторы и другие хозяйствующие субъекты. |
Рис. 6.3. Объекты независимого финансового аудита.
Кроме перечисленных выше объектов аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать аудитуруемому лицу и другие услуги. К ним в основном относятся: помощь в налаживании бухгалтерского учета, анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценка финансового риска, оформление различных финансовых операций, информационное обслуживание предприятия, исследование маркетинговых и финансовых проблем.
В наиболее общем виде аудиторская проверка включает три основных этапа:
1. планирование, которое заключается в разработке общей стратегии и тактике проведения данного аудита на основе предварительного ознакомления со сведениями о деятельности проверяемого субъекта и его окружении. Одновременно необходимо составить общий план аудита, его программу, в которой определяется перечень аудиторских процедур, объем необходимой информации для реализации цели аудита;
2. проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих правильность или искажение отражающих в финансовой отчетности сведения;
3. составление итогового документа, которым является аудиторское заключение. В этом официальном документе должны отражаться необходимые реквизиты, перечень проверенной документации, а также фамилии ответственных лиц за ведение учета и составление отчетности. Решающее значение уделяется оценке методов ведения бухгалтерского учета и мнение аудитора о достоверности отражения в отчетности соответствующих операций, а также реального финансового положения предприятия.