Прогнозирование финансового состояния организации как дополнительная аудиторская услуга

Подтверждение непрерывности функционирования организации как элемент аудиторского заключения.

Аудиторское заключение-это служебный документ для проверяемых (аудируемых) лиц, ведущих бухгалтерскую отчетность. Он составляется согласно определенным правилам и нормам. В аудиторском заключении находится вся необходимая информация о правильности бухотчетности проверяемого. Понятие "достоверность" в аудиторском заключении - это степень точности информации бухотчетности о финансовом и имущественном состоянии дел проверяемых лиц (объектов), а также о результативности их хозяйственного функционирования в целом.

Заключение помогает оценить процесс хозяйственной деятельности на момент аудита и подсказать необходимые выводы для принятия мер по ее дальнейшему урегулированию. В аудиторском заключении проверяющий фиксирует для аудируемого лица (объекта) максимально допустимые размеры несхождений, исходя из которых выполняется дальнейший детализированный анализ работы.

Единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность установлены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности своей деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые является неопределенными на дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур. Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:

- финансовые признаки (отрицательная величина чистых активов;

привлеченные заемные средства; изменение схемы оплаты товара; существенное отклонение значений основных коэффициентов; значительные убытки от основной деятельности; задолженность по выплате; признаки банкротства);

- производственные признаки (увольнения основного управленческого персонала; потеря рынка сбыта; проблемы с трудовыми ресурсами; существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта; существенные объемы продажи сырья и материалов);

- прочие признаки (несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала; судебные иски против аудируемого лица; внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации).

Аудитор должен внимательно относиться к вероятности существования известных событий или условий, которые могут иметь место в будущем и которые могут поставить под сомнение принцип допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если для проверяемого предприятия анализ движения финансовых отоков является существенным фактором, влияющим на непрерывности деятельности аудируемого лица, то аудитор должен также проанализировать:

- надежность информационных систем аудируемого лица, предоставляющих информацию о движении финансовых потоков;

- обоснованность допущений, на которых основываются прогнозы аудируемого лица.

Кроме того, аудитор сравнивает:

- прогнозные данные за предшествующие периоды с фактическими результатами;

- прогнозные данные за текущий период с результатами, достигнутыми на дату проведения аудита.

Если руководство аудируемого лица отказывается по просьбе аудитора давать оценку способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, аудитор должен рассмотреть необходимость модификации удиторского заключения по причине ограничения объема работы аудитора.

Прогнозирование финансового состояния организации как дополнительная аудиторская услуга.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита.

Аудиторские организации согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

· постановка, ведение, восстановление бухучета, подготовка финансовой и бухгалтерской отчетности, консультирование по вопросам бухгалтерского учета;

· консультирование в области налогообложения;

· консультирование по управленческому учету, включая вопросы реструктуризации организации;

· автоматизация бухучета и внедрение технологий ИТ;

· правовые консультации, представительство в государственных органах по спорам в сфере налогового и таможенного законодательства;

· оценка имущества, имущественных комплексов, предпринимательских рисков;

· создание и анализ проектов инвестирования, разработка бизнес-планов;

· организация и проведение маркетинговых исследований;

· осуществление научно-исследовательских и экспериментальных работ в аудиторской сфере, распространение их результатов;

· обучение специалистов в смежных аудиторской областях;

· прогнозирование финансового состояния предприятия, финансовое консультирование.

Содержание и основная целевая установка финансового анализа - оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности. Принято выделять два вида финансового анализа - внутренний и внешний. Внутренний анализ проводится работниками предприятия (финансовыми менеджерами). Внешний анализ проводится аналитиками, являющимися посторонними лицами для предприятия (например, аудиторами).

Анализ финансового состояния предприятия преследует несколько целей:

- определение финансового положения;

- выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе;

- выявление основных факторов, вызывающих изменения в финансовом состоянии;

- прогноз основных тенденций финансового состояния.

Цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа финансового состояния. Финансовый анализ дает возможность оценить:

- имущественное состояние предприятия;

- степень предпринимательского риска;

- достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;

- потребность в дополнительных источниках финансирования;

- способность к наращиванию капитала;

- рациональность привлечения заемных средств;

- обоснованность политики распределения и использования прибыли.

Результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания, и разработать мероприятия по их ликвидации.

Не секрет, что процесс принятия управленческих решений в большей степени искусство, чем наука. Результат выполненных формализованных аналитических процедур не является или по крайней мере не должен являться единственным критерием для принятия того или иного управленческого решения. Результаты анализа - "материальная основа" управленческих решений, принятие которых основывается также на интеллекте, логике, опыте, личных симпатиях и антипатиях лица, принимающего эти решения.

Все это лишний раз свидетельствует о том, что финансовый анализ в современных условиях становится элементом управления, инструментом оценки надежности потенциального партнера.

Необходимость сочетания формализованных и неформализованных процедур в процессе принятия управленческих решений накладывает отпечаток как на порядок подготовки документов, так и на последовательность процедур анализа финансового состояния. Именно такое понимание логики финансового анализа является наиболее соответствующим логике функционирования предприятия в условиях рыночной экономики.

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности; если он основан на данных только бухгалтерской отчетности - внешний анализ; внутрихозяйственный анализ может быть дополнен и другими аспектами: анализом эффективности авансирования капитала, анализом взаимосвязи издержек, оборота и прибыли и т.п.

Практическая часть.

Тест №7 –

Тест №14 – 3.

Тест №21 –

Задание 1.

Выплата дивидендов в ООО может производиться по окончании года или ежеквартально. (П.1 ст. 28Закона №14-ФЗ)

Необходимо подчеркнуть, что налогообложение дивидендов из прибыли прошлых лет производится по ставке, действующей на момент их выплаты. Сегодня ставка НДФЛ и налога на прибыль для юридических лицпо доходам, полученных в виде дивидендов у российских компаний составляет 9% (15% иностранные компании)

Чтобы отразить расчеты по выплате дивидендов в бухучете, используйте:

- отдельный субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»;
- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отдельный субсчет к счету 75 применяйте для расчетов с организациями-учредителями и с гражданами-учредителями, которые не состоят в штате организации (т. е. с теми, с кем не заключен трудовой договор). При начислении дивидендов учредителям – сотрудникам организации используйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов (счета 70 и 75).

В бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отразите одной из следующих проводок:

Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды организации или человеку, который не является сотрудником организации;

Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды человеку, который является сотрудником организации.

Эти записи сделайте в тот день, когда общее собрание акционеров (участников) приняло решение о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).

Список литературы

Нормативные документы:

1. «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон от 30.12.08 №307-ФЗ

2. «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ». Постановление Правительства РФ от 06.05.94 №482

Основная литература:

1. Богатая, И. Н. Аудит: учебное пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцева. Н. Н. Хахонова. – Ростов н/Д : Феникс, 2008. − (Серия «Высшее образование»).

2. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотников / Под ред. проф. В.И.Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. - 432 с.

3. www.GAAP.ru – Теория и практика финансового и управленческого учета.

4. www.audit.ru – Все для бухгалтера и аудитора.

5. www.audit-it.ru – Бухгалтерский учет, налогообложение, аудит в Российской Федерации