Основных видов продукции

Группировка затрат по назначению, то есть по статьям расходов, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов продукции в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения. Калькуляция определяет функциональную роль затрат и представляет детальный расчет затрат, связанных с производством определенных видов продукции. Постатейный анализ калькуляций затрат позволяет выделить статьи расходов, по которым возникли наибольшие отклонения, определить их направление и величину.

В процессе анализа себестоимости продукции изучается степень выполнения плана, динамика и структура затрат по отдельным видам продукции на весь объем и на единицу продукции, выявляются причины и факторы изменения себестоимости с учетом выделения условно-переменных и условно-постоянных затрат, а также прямых и косвенных затрат. Такое разделение затрат проводится на основе различных методов учета затрат: direct costing, который разделяет за­траты на постоянные и переменные; absorption costing, который разделяет все затраты на прямые и косвенные.

Система учета затрат direct costing (variable costing) позволяет разделить все затраты на переменные, величина которых зависит от изменения объема производства, и постоянные, которые либо не изменяются совсем при изменении объемов производства, либо изменяются, но в зависимости от других факторов, а не от объема производства. Разделение затрат на постоянные и переменные тесно связано с опреде­лением точки критического объема производства.

Независимо от учетной политики, принятой на предприятии, метод direct costing необходим в управ­ленческом учете и основывается на учете конкретных затрат.

Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные носит условный характер, поскольку многие виды затрат являются полупеременными (полупостоянными). Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг» (direct costing). Степень реагирования затрат на изменение объема производства может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат, который рассчитывается по формуле:

К = ∆З/∆V, (8.6)

где ∆З – изменение затрат определенного вида, %;

∆V – изменение объема производства, %,

если коэффициент реагирования затрат имеет значения:

К=0 – затраты постоянные;

0<К<1 – затраты дигрессивные;

К=1 – затраты пропорциональные;

К> 1 – затраты прогрессивные.

В анализе следует особое внимание уделять изучению динамики прогрессивных затрат. Для обеспечения снижения себестоимости и повышения прибыльности продукции необходимо, чтобы темпы снижения дигрессивных затрат превышали темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные («холостые»). Это деление связано с неравномерным изменением производственных ресурсов. Например, предприятие не может приобрести полстанка. В связи с этим затраты растут не непрерывно, а скачкообразно.

В исследовании себестоимости следует провести факторный анализ себестоимости единицы продукции и себестоимости всего объема отдельного вида продукции, оценив влияние физического объема, переменных и постоянных затрат.

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции с учетом деления затрат на переменные и постоянные изучают исходя из следующей факторной зависимости:

, (8.7)

где С΄_i – себестоимость единицы i-го вида продукции;

З_постi – абсолютная сумма постоянных затрат;

З΄_{пе рi} – переменные расходы на единицу i-го вида продукции;

Vi – объем производства i-го вида продукции в натуральном выражении.

Факторный анализ себестоимости всего объема продукции проводят по следующей модели:

С_i = V_i * З¢_I + З_{пост i} . (8.8)

Рассмотрим динамику и структуру затрат по статьям калькуляции для нефтеперерабатывающего предприятия на примере затрат по установке АТ-1.

Таблица 8.5 Динамика и структура затрат по установке АТ-1

Статьи затрат	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение	Темп роста, %
тыс. руб.	на 1 т переработки нефти	уд. в.,%	тыс. руб.	на 1 т переработки нефти	уд. в., %	тыс. руб.	на 1 т переработки нефти	уд. в., %
Пар технологический		3,06	4,06	3895,5	2,62	2,33	1187,5	-0,44	-1,73	143,85
Реагенты		0,32	0,42	520,7	0,35	0,31	237,7	0,03	-0,11	183,99
Вода промышленная		0,20	0,27	608,5	0,41	0,36	430,5	0,21	0,10	341,85
Сжатый воздух			0,01		0,01	0,01		0,01	0,00	225,00
Электроэнергия		6,45	8,57	10950,9	7,35	6,56	5235,9	0,90	-2,01	191,62
Зарплата основная и дополнительная		3,02	4,02		2,83	2,52		-0,20	-1,49	157,28
ЕСН		1,13	1,50	1450,4	0,97	0,87	451,4	-0,15	-0,63	145,19
Текущий ремонт		7,77	10,32	7915,3	5,31	4,74	1034,3	-2,45	-5,58	115,03
Амортизация		0,34	0,45	2021,2	1,36	1,21	1722,2	1,02	0,76	675,99
Транспортные расходы		0,08	0,11		0,06	0,05		-0,03	-0,06	112,33
Цеховые расходы		3,63	4,82	6466,6	4,34	3,87	3252,6	0,71	-0,95	201,20
Общезаводские расходы		24,22	32,18	65031,1	43,66	38,97	43576,1	19,44	6,78	303,10
Внутризаводская перекачка		25,03	33,26	63728,1	42,79	38,19	41553,1	17,76	4,92	287,39
ИТОГО		75,25		166891,3	112,05		100229,3	36,80	-	250,35
в том числе:
а) переменные б) постоянные	28209,6 38452,4	31,84 43,41	42,32 57,68	74563,38 92327,92	50,06 61,99	44,68 55,32	46353,8 53875,5	18,22 15,58	2,36 -2,36	264,32 240,11
а) прямые б) косвенные		39,30 35,95	52,22 47,78	85457,1 81434,2	57,38 54,68	51,21 48,79	50644,1 49585,2	18,08 18,72	-1,02 1,02	245,47 255,69

Следует отметить, что на данном предприятии стоимость сырья в затратах на содержание установок не учитывается, так как на установке АТ-1 проводится переработка только давальческого сырья. Данные таблицы 8.5 показывают, что производственная себестоимость выработанной продукции увеличилась на 150,35%. Причем по всем статьям калькуляции наблюдается перерасход, что связано с увеличением объёма переработки нефти, ростом стоимости оказанных услуг и тарифов. Анализ структуры затрат по установке АТ-1 показывает, что наибольший удельный вес в производственной себестоимости занимают затраты на внутризаводскую перекачку, общезаводские расходы, затраты на текущий ремонт и электроэнергию. Удельный вес затрат на электроэнергию и пар технологический в отчетном году снизился, соответственно, на 2,01% и 5,58%. Следует отметить, что наибольший удельный вес в структуре себестоимости приходится на постоянные затраты, доля которых снизилась на 2,36%.

Проведём факторный анализ себестоимости нефтепродуктов установки АТ-1 (таблицы 8.6, 8.7). Особенность анализа связана с тем, что в соответствии с процессом производства затраты формируются в целом по установке, без разбивки по отдельным видам продукции.

Таблица 8.6 Исходные данные для факторного анализа себестоимости

нефтепродуктов установки АТ-1

Показатели	Обозна-чение	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение (+/-)
1. Объем производства, т	V
2. Затраты, всего	З		166891,3	100229,1
в том числе:
а) постоянные затраты, тыс. руб.	Зпост	38452,43	92327,92	53875,49
б) переменные затраты, тыс. руб.	Зпер	28209,57	74563,38	46353,81
3. Сумма переменных затрат на 1 тонну основной продукции, руб./т	З΄пер	31,84	50,09	18,24
4. Себестоимость одной тонны продукции, руб./т	С΄	75,25	112,10	36,85

Таблица 8.7 Оценка влияния факторов на изменение себестоимости нефтепродуктов

	V	Зпост	З΄пер	С΄	Влияние факторов, руб./т
Предыдущий год		38452,43	31,84	75,25
V		38452,43	31,84	57,67	- 17,58
Зпост		92327,919	31,84	93,86	+ 36,19
З΄пер		92327,919	50,09	112,10	+ 18,24
					∆Сi = + 36,85

Увеличение себестоимости одной тонны продукции установки АТ-1 в отчетном году, по сравнению с предыдущим годом, составило 36,85 руб. Это произошло в результате роста постоянных затрат, влияние которых составило 36,19 руб./т, или 98,2%, а также повышения суммы удельных переменных затрат на 18,24 руб./т. В то же время рост объема переработки нефти незначительно компенсировал увеличение себестоимости 1 тонны на 17,58 руб.

Необходимо отметить, что группировка затрат по статьям калькуляции различается в соответствии с видом выпускаемой продукции. Так, для предприятий, занимающихся транспортом газа, в себестоимость включаются следующие затраты:

1. Обязательные платежи, связанные с подготовкой, освоением производства и использованием газопровода; плата за воду, забираемую предприятием из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов; затраты на рекультивацию земель.

2. Затраты, обусловленные технологией и обеспечивающие работу основных объектов (газопроводов, компрессорных станций, подземных хранилищ, ГРС и др.):

- материалы, химреагенты, топливо, энергия, инструменты, приспособления, другие средства труда и управления;

- расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов;

- затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемых в себестоимость транспорта газа (работ, услуг) в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;

- расходы на оплату труда рабочим, руководителям, специалистам и другим категориям работников; отчисления от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость транспорта газа на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в фонд занятости населения, на обязательное медицинское страхование, социальной поддержки населения, услуги сторонних организаций (аэрофлота, связи, морфлота, автотранспорта, пуско-наладочных работ и т.д.);

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

- предприятия, имеющие в своём составе авиакомпании или другие аналогичные подразделения, относят на себестоимость транспорта газа затраты по содержанию аэродромов, вертолётных площадок в местах ведения работ, охрану самолётов и вертолётов, а также затраты по обслуживанию средств связи экипажей воздушных судов, доставке летного состава и технического персонала на аэродромы и вертолётные площадки, содержание жилья в пунктах прибытия и отправления самолётов и вертолётов.

3. Затраты, связанные с организацией и охраной труда и управлением производством:

- содержание административно-технического персонала производственного предприятия по транспортировке и поставке газа и его структурных подразделений;

- материально-техническое обеспечение и содержание легковых автомобилей;

- расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью;

- содержание и обслуживание технических средств управления;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- оплата услуг банка по выдаче работникам предприятия заработной платы через учреждения банков;

- представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью газотранспортного предприятия;

- расходы по содержанию помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;

- обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований, включая расходы по содержанию помещений и инвентаря;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- расходы, связанные с набором рабочей силы;

- текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

4. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:

- выплата работникам предприятия по транспорту газа средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и повышению квалификации рабочих;

- оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы работникам, успешно обучающимся в вечерних или заочных высших и средних специальных учебных заведениях, и т.д.

5. Кроме того, на себестоимость транспорта газа относят:

- расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством;

- отчисления в Федеральный и территориальный дорожные фонды;

- земельный налог;

- отчисления в фонд финансирования общеотраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции;

- отчисления в фонды социальной поддержки населения;

- платежи по обязательному страхованию;

- износ по нематериальным активам;

- резерв для покрытия затрат по ликвидации последствий аварий, пожаров и других стихийных бедствий;

- другие виды расходов, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством.

В себестоимость транспорта газа не включаются, а возмещаются за счёт средств, направляемых:

1. на капитальные вложения:

- затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и оборудования и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

- затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами поставщиками оборудования;

- затраты на содержание дирекции строящихся предприятий, а при её отсутствии – группы технического надзора, а также затраты, связанные с приёмкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;

- затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

2. за счёт прибыли:

- затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, связанные с проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, переоснащением производства;

- затраты по модернизации оборудования, реконструкции основных фондов на объектах;

- затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления;

- затраты по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

- затраты по содержанию учебных заведений и оказанию им бесплатных услуг;

- затраты по организации и развитию подсобного сельского хозяйства;

- оплата путёвок на лечение и отдых;

- ценовые разницы по продукции, предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

- налог на имущество предприятия;

3. за счёт виновного:

- устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправление дефектов оборудования по вине заводов изготовителей и т.д.;

4. за счёт строящегося объекта и результатов хозяйственной деятельности – предпроектные расходы.

Предпроектные расходы по строительству газопроводов-отводов и ГРС, КРП, магистральных газопроводов и КС аккумулируются на расходах будущих периодов с последующим включением в стоимость строящегося объекта при реализации проекта, а в случае его отклонения – на финансовые результаты деятельности предприятия.