Основных видов продукции

Группировка затрат по назначению, то есть по статьям расходов, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов продукции в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения. Калькуляция определяет функциональную роль затрат и представляет детальный расчет затрат, связанных с производством определенных видов продукции. Постатейный анализ калькуляций затрат позволяет выделить статьи расходов, по которым возникли наибольшие отклонения, определить их направление и величину.

В процессе анализа себестоимости продукции изучается степень выполнения плана, динамика и структура затрат по отдельным видам продукции на весь объем и на единицу продукции, выявляются причины и факторы изменения себестоимости с учетом выделения условно-переменных и условно-постоянных затрат, а также прямых и косвенных затрат. Такое разделение затрат проводится на основе различных методов учета затрат: direct costing, который разделяет за­траты на постоянные и переменные; absorption costing, который разделяет все затраты на прямые и косвенные.

Система учета затрат direct costing (variable costing) позволяет разделить все затраты на переменные, величина которых зависит от изменения объема производства, и постоянные, которые либо не изменяются совсем при изменении объемов производства, либо изменяются, но в зависимости от других факторов, а не от объема производства. Разделение затрат на постоянные и переменные тесно связано с опреде­лением точки критического объема производства.

Независимо от учетной политики, принятой на предприятии, метод direct costing необходим в управ­ленческом учете и основывается на учете конкретных затрат.

Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные носит условный характер, поскольку многие виды затрат являются полупеременными (полупостоянными). Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг» (direct costing). Степень реагирования затрат на изменение объема производства может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат, который рассчитывается по формуле:

К = ∆З/∆V, (8.6)

где ∆З – изменение затрат определенного вида, %;

∆V – изменение объема производства, %,

если коэффициент реагирования затрат имеет значения:

К=0 – затраты постоянные;

0<К<1 – затраты дигрессивные;

К=1 – затраты пропорциональные;

К> 1 – затраты прогрессивные.

В анализе следует особое внимание уделять изучению динамики прогрессивных затрат. Для обеспечения снижения себестоимости и повышения прибыльности продукции необходимо, чтобы темпы снижения дигрессивных затрат превышали темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные («холостые»). Это деление связано с неравномерным изменением производственных ресурсов. Например, предприятие не может приобрести полстанка. В связи с этим затраты растут не непрерывно, а скачкообразно.

В исследовании себестоимости следует провести факторный анализ себестоимости единицы продукции и себестоимости всего объема отдельного вида продукции, оценив влияние физического объема, переменных и постоянных затрат.

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции с учетом деления затрат на переменные и постоянные изучают исходя из следующей факторной зависимости:

основных видов продукции - student2.ru , (8.7)

где С΄i – себестоимость единицы i-го вида продукции;

Зпостi – абсолютная сумма постоянных затрат;

З΄пе рi – переменные расходы на единицу i-го вида продукции;

Vi – объем производства i-го вида продукции в натуральном выражении.

Факторный анализ себестоимости всего объема продукции проводят по следующей модели:

Сi = Vi * З¢I + Зпост i . (8.8)

Рассмотрим динамику и структуру затрат по статьям калькуляции для нефтеперерабатывающего предприятия на примере затрат по установке АТ-1.

Таблица 8.5 Динамика и структура затрат по установке АТ-1

Статьи затрат Предыдущий год Отчетный год Изменение Темп роста, %
тыс. руб. на 1 т переработки нефти уд. в.,% тыс. руб. на 1 т переработки нефти уд. в., % тыс. руб. на 1 т переработки нефти уд. в., %
Пар технологический 3,06 4,06 3895,5 2,62 2,33 1187,5 -0,44 -1,73 143,85
Реагенты 0,32 0,42 520,7 0,35 0,31 237,7 0,03 -0,11 183,99
Вода промышленная 0,20 0,27 608,5 0,41 0,36 430,5 0,21 0,10 341,85
Сжатый воздух 0,01 0,01 0,01 0,01 0,00 225,00
Электроэнергия 6,45 8,57 10950,9 7,35 6,56 5235,9 0,90 -2,01 191,62
Зарплата основная и дополнительная 3,02 4,02 2,83 2,52 -0,20 -1,49 157,28
ЕСН 1,13 1,50 1450,4 0,97 0,87 451,4 -0,15 -0,63 145,19
Текущий ремонт 7,77 10,32 7915,3 5,31 4,74 1034,3 -2,45 -5,58 115,03
Амортизация 0,34 0,45 2021,2 1,36 1,21 1722,2 1,02 0,76 675,99
Транспортные расходы 0,08 0,11 0,06 0,05 -0,03 -0,06 112,33
Цеховые расходы 3,63 4,82 6466,6 4,34 3,87 3252,6 0,71 -0,95 201,20
Общезаводские расходы 24,22 32,18 65031,1 43,66 38,97 43576,1 19,44 6,78 303,10
Внутризаводская перекачка 25,03 33,26 63728,1 42,79 38,19 41553,1 17,76 4,92 287,39
ИТОГО 75,25 166891,3 112,05 100229,3 36,80 - 250,35
в том числе:                    
а) переменные б) постоянные 28209,6 38452,4 31,84 43,41 42,32 57,68 74563,38 92327,92 50,06 61,99 44,68 55,32 46353,8 53875,5 18,22 15,58 2,36 -2,36 264,32 240,11
а) прямые б) косвенные 39,30 35,95 52,22 47,78 85457,1 81434,2 57,38 54,68 51,21 48,79 50644,1 49585,2 18,08 18,72 -1,02 1,02 245,47 255,69

Следует отметить, что на данном предприятии стоимость сырья в затратах на содержание установок не учитывается, так как на установке АТ-1 проводится переработка только давальческого сырья. Данные таблицы 8.5 показывают, что производственная себестоимость выработанной продукции увеличилась на 150,35%. Причем по всем статьям калькуляции наблюдается перерасход, что связано с увеличением объёма переработки нефти, ростом стоимости оказанных услуг и тарифов. Анализ структуры затрат по установке АТ-1 показывает, что наибольший удельный вес в производственной себестоимости занимают затраты на внутризаводскую перекачку, общезаводские расходы, затраты на текущий ремонт и электроэнергию. Удельный вес затрат на электроэнергию и пар технологический в отчетном году снизился, соответственно, на 2,01% и 5,58%. Следует отметить, что наибольший удельный вес в структуре себестоимости приходится на постоянные затраты, доля которых снизилась на 2,36%.

Проведём факторный анализ себестоимости нефтепродуктов установки АТ-1 (таблицы 8.6, 8.7). Особенность анализа связана с тем, что в соответствии с процессом производства затраты формируются в целом по установке, без разбивки по отдельным видам продукции.

Таблица 8.6 Исходные данные для факторного анализа себестоимости

нефтепродуктов установки АТ-1

Показатели Обозна-чение Предыдущий год Отчетный год Изменение (+/-)
1. Объем производства, т V
2. Затраты, всего З 166891,3 100229,1
в том числе:      
а) постоянные затраты, тыс. руб. Зпост 38452,43 92327,92 53875,49
б) переменные затраты, тыс. руб. Зпер 28209,57 74563,38 46353,81
3. Сумма переменных затрат на 1 тонну основной продукции, руб./т З΄пер 31,84 50,09 18,24
4. Себестоимость одной тонны продукции, руб./т С΄ 75,25 112,10 36,85

Таблица 8.7 Оценка влияния факторов на изменение себестоимости нефтепродуктов

  V Зпост З΄пер С΄ Влияние факторов, руб./т
Предыдущий год 38452,43 31,84 75,25  
V 38452,43 31,84 57,67 - 17,58
Зпост 92327,919 31,84 93,86 + 36,19
З΄пер 92327,919 50,09 112,10 + 18,24
        ∆Сi = + 36,85

Увеличение себестоимости одной тонны продукции установки АТ-1 в отчетном году, по сравнению с предыдущим годом, составило 36,85 руб. Это произошло в результате роста постоянных затрат, влияние которых составило 36,19 руб./т, или 98,2%, а также повышения суммы удельных переменных затрат на 18,24 руб./т. В то же время рост объема переработки нефти незначительно компенсировал увеличение себестоимости 1 тонны на 17,58 руб.

Необходимо отметить, что группировка затрат по статьям калькуляции различается в соответствии с видом выпускаемой продукции. Так, для предприятий, занимающихся транспортом газа, в себестоимость включаются следующие затраты:

1. Обязательные платежи, связанные с подготовкой, освоением производства и использованием газопровода; плата за воду, забираемую предприятием из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов; затраты на рекультивацию земель.

2. Затраты, обусловленные технологией и обеспечивающие работу основных объектов (газопроводов, компрессорных станций, подземных хранилищ, ГРС и др.):

- материалы, химреагенты, топливо, энергия, инструменты, приспособления, другие средства труда и управления;

- расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов;

- затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемых в себестоимость транспорта газа (работ, услуг) в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;

- расходы на оплату труда рабочим, руководителям, специалистам и другим категориям работников; отчисления от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость транспорта газа на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в фонд занятости населения, на обязательное медицинское страхование, социальной поддержки населения, услуги сторонних организаций (аэрофлота, связи, морфлота, автотранспорта, пуско-наладочных работ и т.д.);

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

- предприятия, имеющие в своём составе авиакомпании или другие аналогичные подразделения, относят на себестоимость транспорта газа затраты по содержанию аэродромов, вертолётных площадок в местах ведения работ, охрану самолётов и вертолётов, а также затраты по обслуживанию средств связи экипажей воздушных судов, доставке летного состава и технического персонала на аэродромы и вертолётные площадки, содержание жилья в пунктах прибытия и отправления самолётов и вертолётов.

3. Затраты, связанные с организацией и охраной труда и управлением производством:

- содержание административно-технического персонала производственного предприятия по транспортировке и поставке газа и его структурных подразделений;

- материально-техническое обеспечение и содержание легковых автомобилей;

- расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью;

- содержание и обслуживание технических средств управления;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- оплата услуг банка по выдаче работникам предприятия заработной платы через учреждения банков;

- представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью газотранспортного предприятия;

- расходы по содержанию помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;

- обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований, включая расходы по содержанию помещений и инвентаря;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- расходы, связанные с набором рабочей силы;

- текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

4. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:

- выплата работникам предприятия по транспорту газа средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и повышению квалификации рабочих;

- оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы работникам, успешно обучающимся в вечерних или заочных высших и средних специальных учебных заведениях, и т.д.

5. Кроме того, на себестоимость транспорта газа относят:

- расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством;

- отчисления в Федеральный и территориальный дорожные фонды;

- земельный налог;

- отчисления в фонд финансирования общеотраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции;

- отчисления в фонды социальной поддержки населения;

- платежи по обязательному страхованию;

- износ по нематериальным активам;

- резерв для покрытия затрат по ликвидации последствий аварий, пожаров и других стихийных бедствий;

- другие виды расходов, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством.

В себестоимость транспорта газа не включаются, а возмещаются за счёт средств, направляемых:

1. на капитальные вложения:

- затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и оборудования и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

- затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами поставщиками оборудования;

- затраты на содержание дирекции строящихся предприятий, а при её отсутствии – группы технического надзора, а также затраты, связанные с приёмкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;

- затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

2. за счёт прибыли:

- затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, связанные с проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, переоснащением производства;

- затраты по модернизации оборудования, реконструкции основных фондов на объектах;

- затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления;

- затраты по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

- затраты по содержанию учебных заведений и оказанию им бесплатных услуг;

- затраты по организации и развитию подсобного сельского хозяйства;

- оплата путёвок на лечение и отдых;

- ценовые разницы по продукции, предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

- налог на имущество предприятия;

3. за счёт виновного:

- устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправление дефектов оборудования по вине заводов изготовителей и т.д.;

4. за счёт строящегося объекта и результатов хозяйственной деятельности – предпроектные расходы.

Предпроектные расходы по строительству газопроводов-отводов и ГРС, КРП, магистральных газопроводов и КС аккумулируются на расходах будущих периодов с последующим включением в стоимость строящегося объекта при реализации проекта, а в случае его отклонения – на финансовые результаты деятельности предприятия.

Наши рекомендации