Отчет о прибылях и убытках (сокращенный формат)

(тыс. руб.)

Показатель
Выручка (нетто) от продаж
Себестоимость проданных товаров	184 703
Валовая прибыль		(2366)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж		(3028)
Операционные доходы		105 840
Операционные расходы		109 522
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения		(6710)
Текущий налог на прибыль		__
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		(6710)

Бухгалтерский баланс (сокращенный формат)Тыс.руб.

Показатель
АКТИВ I. Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства Долгосрочные финансовые вложения Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I   II. Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность (краткосрочная ) Денежные средства НДС по приобретенным ценностям Итого по разделу II	154 944     11 044
БАЛАНС		103 523
ПАССИВ III. Капитал презервы Уставный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Прочий собственный капитал Итого по разделу III IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства Займы Кредиторская задолженность поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам Прочие краткосрочные обязательства Итого краткосрочные обязательства V	175 488   144 563 31 143 23 613   89 571   124 693	167 774 (67 284)     147 194
Баланс		103 523

Задание 1. Выявить неформализованные причины кризисного состояния предприятия

________________

Задание 2.

Провести экспертизу о наличии (отсутствии) признаков фиктивного и преднамеренного банкротства в соответствие с постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 № 855 «Об утверждении временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства »

Таблица 1− Определение признаков фиктивного и преднамеренного банкротства

Показатели	2007г.	2008г.	Абс. Отклонение (+.-)	Темп роста,%
1. Коэффициент абсолютной ликвидности
2.Обеспеченность всех обязательств активами
3. Коэффициент текущей ликвидности
4. Степень платежеспособности по текущим обязательствам

Выводы_________________

Задание 3.

Оценить финансовое состояние должника в соответствие с:

1.Правилами проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденными постановлением Правительства Рф от 25.06.03 № 367

2.Методическим положением по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса, утвержденным распоряжением ФУДН № 31-р от 12.08.94

- рассчитать показатели и коэффициенты финансово-хозяйственной деятельности должника и показать динамику их изменения;

-провести анализ активов и пассивов;

-провести анализ возможности безубыточной деятельности должника;

-выявить причины утраты платежеспособности с учетом динамики изменения коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности ;

Таблица 2 − Показатели и коэффициенты финансово-хозяйственной деятельности должника

Наименование показателя	2007г	2008г.	Абсолютное отклонение,+-	Темп роста,%
Совокупные активы (пассивы) — баланс активов и пассивов
Скорректированные внеоборотные активы
Оборотные активы
Долгосрочная дебиторская задолженность
Ликвидные активы
Наиболее ликвидные оборотные активы
Краткосрочная дебиторская задолженность
Потенциальные оборотные активы к возврату
Собственные средства
Обязательства должника
Долгосрочные обязательства должника
Текущие обязательства должника
Выручка нетто
Валовая выручка
Количество месяцев в отчетном периоде
Среднемесячная выручка
Чистая прибыль
Просроченная кредиторская задолженность
Капитальные затраты на арендуемые основ­ные средства
Незавершенные капитальные затраты на арендуемые основные средства
Наименование коэффициента
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности
Показатель обеспеченности обязательств должника его активами
Степень платежеспособности по текущим обязательствам
Коэффициент автономии
Коэффициент обеспеченности собственны­ми оборотными средствами
Доля просроченной кредиторской задол­женности в пассивах
Отношение дебиторской задолженности к совокупным активам
Рентабельность активов
Норма чистой прибыли

Выводы_______________________________

Таблица 3 − Состав и структура активов и капитала предприятия и их изменение

за анализируемый период

Виды имущества и капитала	2007г.	2008г.	Абс. Отклонение (+.-)	Наличие на конец года в % к началу года
	тыс. руб.	%к итогу	тыс. руб.	%к итогу	тыс. руб.	В удельном ве­се, пункты
					6=4-2	7=5-3	8=4/2
Имущество (активы) предприятия 1.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
2. Дебиторская задолжен­ность и прочие оборотные активы
3. Запасы и затраты
Всего текущих активов
4. Иммобилизованные сред­ства
Итого имущества						X
Капитал предприятия 1.Кредиторская задолжен­ность и прочие краткосроч­ные пассивы
2. Краткосрочные кредиты и займы
Всего краткосрочный заем­ный капитал
3. Долгосрочный заемный капитал
4. Собственный капитал
Итого капитала						X

Выводы______

4. Оценить вероятность угрозы банкротства (провести прогнозирование возможного банкротства при помощи экспресс-диагностики и математических моделей);

− сделать выводы о возможности восстановления платежеспособности;

− сделать выводы о целесообразности введения соответствующей процедуры банкротства

Таблица4− Оценка возможности восстановления (утраты) платежеспособности предприятия

Показатели	Нормативное значение	2007г.	2008г.	Абс. Отклонение (+.-)
1.Коэффициент текущей ликвид­ности Ктл	2,0
2.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными сред­ствами Косс	0,1
3.Коэффициент восстановления платежеспособности предприятия Квп	1,0	X
4.Коэффициент утраты платеже­способности предприятия Куп	1,0	X

Выводы_________________

Таблица 5−Прогнозирование возможного банкротства при помощи математических моделей

1. Двухфакторная математическая Z-модель (Z= -0,3877 – 1,0736 · К1 + 0,0579 · К2)
Показатель
К1 - общий коэффициент покрытия
К2 - коэффициент финансовой зависимости
Значение Z
Вероятность банкротства
2.Пятифакторная Z-модель Альтмана для производственных предприятий (Z=0,717 · К1 + 0,847 · К2 + 3,107 · К3 + 0,420 · К4 + 0,998 · К5)
Показатель
К1 - соотношение чистого оборотного капитала (стр.290 – стр.690) с общими активами (стр.300)
К2 - соотношение резервного капитала (стр.430) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (стр.470) с общими активами (стр.300)
К3 - соотношение прибыли (убытка) от налогообложения и процентов к уплате с общими активами (стр.300)
К4 - соотношение капитала и резервов (стр.490) с общими обязательствами (стр.590,690)
К5 - соотношение выручки (нетто) от продажи с общими активами (стр.300)
Значение Z
Вероятность банкротства
3. Четырехфакторная R-модель Иркутской ГЭА (R = 8,38 · К1 + К2 + 0,054 · К3 + 0,63 · К4)
Показатель
К1 - Соотношение собственного оборотного капитала с активами
К2 - Соотношение чистой прибыли с собственным капиталом
К3 - Соотношение выручки от реализации с активами
К4 - Соотношение чистой прибыли с себестоимостью произведенной продукции
Значение R
Вероятность банкротства
4. Пятифакторная модель Сайфуллина и Кадыкова (R = 2Ко+ 0,1Ктл + 0,08Коа + 0,45Км + Кпр)
Показатель
Ко - Коэффициент обеспеченности собственными сред­ствами
Ктл - Коэффициент текущей ликвид­ности
К оа- Коэффициент оборачиваемости активов
Км - коммерческая маржа (рентабельность реализации продукции)
Кпр - рентабельность собственного капитала
Значение R
Вероятность банкротства

Задание 5. Предложить стратегию и тактику выхода из кризиса (по сфе­рам деятельности предприятия — маркетинг, производство, кад­ры / управление и финансы, составить план финансового оздоровления и разработать меры по восстановлению платежеспособности)

Фрагмент плана финансового оздоровления :

1.Маркетинговая стратегия

____________________

2.Производственная стратегия

____________________________

3.Кадровая/управленческая стратегия

_________________________

4.Финансовая стратегия

________________________________

Задание 6. Для предприятия, не имеющего возможности восстановления платежеспособности осуществить процедуру конкурсного производства:

- оценить конкурсную массу;

- на основании составленного реестра требований кредиторов оценить возможность их удовлетворения ;

- отразить в учете хозяйственные операции по продаже активов предприятия и удовлетворения требований кредиторов;

- составить промежуточный и окончательный ликвидационный балансы.

Решение о ликвидации предприятия в связи с признанием его банкротом принято в январе 2006 г. По состоянию на 1 января 2005 г. остатки на счетах учета были следующими (Для простоты изложения остатки на счетах представлены в виде обо­ротной ведомости, где в колонке «Актив» показаны по дебету счетов, а в ко­лонке «Пассив» — по кредиту. Кроме того, допускается, что за время ликви­дации заработная плата сотрудникам не начислялась, т. е. задолженность в бюджет по подоходному налогу и во внебюджетные фонды не увеличивалась.):

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Основные средства
Амортизация ОС		(56 250)
Сырье и материалы
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Итого

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал
Убытки отчетного года		(69 050)
Краткосрочные кредиты банков*
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики
задолженность по налогам и сборам		21 000
задолженность перед государствен­ными внебюджетными фондами
задолженность перед персоналом организации
прочие кредиторы
Итого

*Кредит банка обеспечен договором залога имущества.

При проведении инвентаризации выявлено:

а) недостача основных средств на сумму 5000 руб. с амортиза­цией 4500 руб., виновники которой не обнаружены;

б) излишки материалов на сумму 3000 руб.;

в) недостача новых основных средств (ОС) на сумму 800 руб., которая была удержана из заработной платы виновных лиц.

Результаты инвентаризации отразим в учете следующими бух­галтерскими записями (руб.):

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
ДТ	КТ
а) списана начисленная амортизация по недостающим основ­ным средствам отражена недостача основных средств по остаточной стоимости отнесены результаты недостачи, виновники которой не установлены, на убытки организации б) оприходованы выявленные при инвентаризации излишки — в) отражена стоимость новых ОС — погашена недостача за счет виновного лица — удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи определен финансовый результат от инвентаризации

После отражения результатов инвентаризации в учете баланс(оборотная ведомость) будет иметь следующий вид:

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Основные средства
Амортизация ОС
Сырье и материалы
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Итого

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал
Убытки отчетного года
Краткосрочные кредиты банков*
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики
задолженность по налогам и сборам
задолженность перед государствен­ными внебюджетными фондами
задолженность перед персоналом организации
прочие кредиторы
Итого

*Кредит банка обеспечен договором залога имущества.

При выверке расчетов с дебиторами и кредиторами выявле­но, что расхождения в учете с дебиторами и кредиторами не об­наружено. Кроме того, заказчик, имеющий задолженность за вы­полненные работы в сумме 18 200 руб., является также и кредито­ром за поставленные материалы на сумму 75 000 руб. В этой ситуации выгоднее произвести взаимозачет требований, а не по­гашать задолженность перечислением денежных средств заказчи­ком с последующим удовлетворением его требований как креди­тора при ликвидации. Это связано с тем, что удовлетворение тре­бований прочих кредиторов согласно ст. 64 ГК РФ осуществляется в третью очередь.

Операция взаимозачета на основании обмена письмами меж­ду организацией и кредитором должна быть отражена в учете сле­дующим образом (руб.):

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
ДТ	КТ
проведен зачет взаимных требований — зачет по НДС по оплаченной (погашенной) задолженности поставщику за материалы При выверке расчетов с Инспекцией Министерства РФ по на­логам и сборам (ИМНС) и внебюджетными фондами, после про­верки начислено дополнительно 2500 руб. плюс 800 руб. штраф­ных санкций, Пенсионный фонд — 1500 руб. плюс 350 руб. штраф­ных санкций, что можно отразить следующими записями: доначислены налоги согласно акту проверки ИМНС и акту сверки начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки доначислены платежи в Пенсионный фонд (ПФ РФ) согласно акту проверки этим фондом и акту сверки — начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки ПФ РФ закрытие счета 90 закрытие счета 91

После отражения в учете всех вышеуказанных операций про­межуточный баланс будет выглядеть следующим образом:

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Основные средства
Амортизация ОС
Сырье и материалы
НДС по приобретенным ценностям
Итого

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал
Убытки отчетного года
Краткосрочные кредиты банков*
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики
задолженность по налогам и сборам
задолженность перед государствен­ными внебюджетными фондами
задолженность перед персоналом организации
прочие кредиторы
Итого

Кредит банка обеспечен договором залога имущества.

После утверждения промежуточного ликвидационного баланса необходимо приступить к удовлетворению требований в очереднос­ти кредиторов, предусмотренной ст. 64 ГК РФ. Ввиду отсутствия денежных средств необходимо реализовать принадлежащее органи­зации имущество, что будет отражено следующими записями:

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
ДТ	КТ
1. Реализация основных средств за 96 000 (в том числе НДС — 14640руб.): списана начисленная амортизация по реализуемым основным средствам — Предполагается что основные средства, находящиеся залоге, проданы за полную сумму залога — 50 000; снята с учета остаточная стоимость реализуемых основных средств — поступила на расчетный счет выручка от реализации основных средств — начислен НДС от реализации основных средств — определен финансовый результат от реа­лизации основных средств — 2. Реализация материалов за 30 000 руб. (в том числе НДС — 5000 руб.): снята с учета стоимость реализуемых материалов — поступила на расчетный счет выручка от реали­зации материалов — начислен НДС от реализации материалов — определен финансовый результат от реализации материалов —

' Для простоты расчетов предположим, что штрафных санкций и пеней, за исключением указанных выше, у данного предприятия не имеется.

Баланс после реализации имущества и начисления налогов будет выглядеть следующим образом:

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
НДС по приобретенным ценностям
Расчетный счет
Итого

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал
Убытки отчетного года
Краткосрочные кредиты банков*
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики
задолженность по налогам и сборам
задолженность перед государствен­ными внебюджетными фондами
задолженность перед персоналом организации
прочие кредиторы
Итого

*Кредит банка обеспечен договором залога имущества.

После определения всей совокупности требований кредиторов составляется реестр требований кредиторов ,который представлен в упрощенном варианте.

Наименование кредитора	Сумма требований,руб.
Вне очереди
Задолженность по налогам, возникшая в ходе реализации имущества, а также во время кон­курсного производства
Кредиторы первой очереди
Нет
Кредиторы второй очереди
Задолженность перед персоналом организации
Кредиторы третьей очереди
Краткосрочные кредиты банков (под залог)*
Задолженность по налогам и сборам
Задолженность перед государственными внебюд­жетными фондами	15 500
Задолженность поставщикам и подрядчикам
Прочая кредиторская задолженность
Штрафные санкции по налогам и сборам
Штрафные санкции по страховым взносам
Всего третья очередь
Итого

· Требования кредиторов, обеспеченные залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами пер­вой и второй очереди, права по которым возникли до заключения соответ­ствующего договора (ст. 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Иму­щество, переданное под залог, было реализовано за 50 000 руб., т. е. кратко­срочный кредит банка полностью погашается за счет реализованного иму­щества.

· После этого следует приступить к удовлетворению требова­ний кредиторов, с отражением в учете следующих записей (руб.):

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
ДТ	КТ
1) погашена задолженность по налогам, возникшая в ходе кон­курсного производства 2) погашена задолженность по заработной плате 3) погашен кредит банка, обеспеченный договором залога иму­щества

После погашения кредита под залог имущества баланс пред­приятия будет выглядеть следующим образом:

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
НДС по приобретенным ценностям
Расчетный счет
Итого

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал
Убытки отчетного года
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики
задолженность по налогам и сборам
задолженность перед государствен­ными внебюджетными фондами
прочие кредиторы
Итого

Поскольку средств, имеющихся на расчетном счете, не хвата­ет для полного удовлетворения требований кредиторов третьей очереди, то они будут погашены пропорционально сумме имеющих­ся средств. Пени и штрафы погашаются самыми последними и при недостаточности денежных средств считаются погашенными. Частичное погашение требований кредиторов третьей очереди в учете отражается следующими записями (руб.):