Учет доходов будущих периодов

Для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, ис­пользуют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» учитыва­ют доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследс­твие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» отражают списание доходов будущих периодов после наступления от­четного периода, к которому они относятся в кредит счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Вне­реализационные доходы и расходы» - в зависимости от их вида и назначения.

Кредитовое сальдо по счету 98 показывает сумму отложен­ных доходов.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть откры­ты следующие субсчета для ведения аналитического учета по каждому виду доходов:

98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98/2 «Безвозмездные поступления»;

98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недо­стачам, выявленным за прошлые годы»;

98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с ви­новных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценнос­тей» и др.

На субсчете 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих пе­риодов» учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи. Полученные или начисленные суммы дохо­дов отражают по кредиту счета 98/1 и дебету счетов учета де­нежных средств и расчетов; списание доходов на расходы на­ступившего отчетного периода- по дебету счета 98/1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому виду доходов.

Субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» предназначен для отражения рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов и материалов:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10, 04) -К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмезд­ные поступления».

Также на субсчете 98/2 отражают стоимость материальных ценностей или сумму бюджетных средств, направленных ком­мерческой организации на финансирование расходов:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» - К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен для обобщения информации о суммах недостач, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммах, присужденных к взысканию с них судом.

По кредиту счета 98/3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновны­ми лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи

потери и порчи ценностей», одновременно суммы недостач гражают:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» убсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - К-т сч. 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей».

При погашении задолженности по недостачам:

Д-т сч. 50 «Касса» (51) - К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению ма­териального ущерба» и одновременно оплаченную задолжен­ность отражают:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 3 «Предсто­ящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы».

Аналитический учет по субсчету 98/3 ведется по каждому виду недостач.

На субсчете 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Сгедует отметить, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь при недостачах возникает база для исчис­ления налога на добавленную стоимость - цена приобретения (остаточная стоимость) покупных товарно-материальных цен­ностей.

Выявленную разницу отражают:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» • субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и ба­лансовой стоимостью недостающих ценностей».

Одновременно начисляют НДС от остаточной стоимости по недостаче товарно-материальных ценностей:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц».

При погашении задолженности по выявленной разнице кре­дитуют счет 73/2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет счета 98/4 и кредит счета 92/1.

Аналитический учет по субсчету 98/4 осуществляют по ви­дам недостающих ценностей.