Понятие аудиторской деятельности, виды и задачи

Лекция1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

Цель главы:

○ образовательная: формирование знаний о понятии аудиторс­кой деятельности, его видах; принципах и методах аудита;

○ развивающая: формирование навыков определения видов ауди­та, применения основных методических приемов;

○ воспитательная: формирование подхода к рассмотрению ауди­та как одного из элементов обеспечения управления предприятием.

Исторические аспекты развития и становления аудита в Украине

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще при­мерно в 200 году до н.э. квесторы, т.е. должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами Римской империи осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты кве­сторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменатором. Такая практика и дала термин "аудитор", от латинского "слушать".

В 1631 году из Голландии в Плимут, штат Массачусетс США, был послан бухгалтер для выяснения причин возрастающей задол­женности колонии. Это считается первой аудиторской проверкой в Америке. Однако законодательной родиной аудита считается Вели­кобритания, где с 1844 года выходит серия законов о компаниях. В соответствии с этими законами компании были обязаны не реже од­ного раза в год приглашать специального профессионала для провер­ки бухгалтерский счетов и отчета о прибылях для последующего док­лада на собрании акционеров.

Первым идеологом и теоретиком аудита был Л. Дикси, кото­рый четко определил аудит как работу, связанную с подтверждением правильности и объективности бухгалтерского баланса (1892 г.). Он видел цели аудита в выявлении: 1) подлогов, 2) случайных ошибок, 3) недостатков в организации учета. Проверка начиналась с кассы. Анализ баланса рассматривался прежде всего с точки зрения различ­ных заинтересованных лиц.

Американец Р.Х. Монтгомери, развивая идеи Дикси, создал современную доктрину "тестового аудита". Монтгомери критиковал Дикси за то, что его идеи ограничиваются проверкой точности ба­ланса, а это требует большой трудоемкости и приводит к ограничен­ным результатам. Лозунгом Монтгомери была максима: лучше боль­ше и достаточно точно. В связи с этимрезко возрастает состав источников аудита, центр внимания смещается с баланса на отчет о при­былях и убытках; используются данные сторонних клиентов; разра­батываются и практикуются довольно сложные методы анализа хо­зяйственной деятельности.

В теории и практике аудиторской работы, прежде всего необхо­димо назвать А.Т. Ватсона, который, опираясь на формулы Фостера и Дикси, выделял три вида фальсификации учета:

1) в активе показывается больше средств, чем есть на самом деле;

2) сумма капитала завышена;

3) сумма капитала занижена.

Закон об обязательном аудите в Великобритании принят в 1862 году, во Франции - в 1867, а в США - после великой депрессии, в 1937 году. В настоящее время практически во всех странах мира с развитой рыночной экономикой функционирует институт дипломи­рованных аудиторов со специфической организационно-правовой инфраструктурой.

В России звание аудитора, по некоторым данным, введено Пет­ром I. Должность аудитора совмещала отдельные обязанности про­курора, делопроизводителя и секретаря. Аудиторов в России называ­ли присяжными бухгалтерами. Три попытки организации института аудита в 1889, 1912 и 1928 годах по разным причинам оказались бе­зуспешными.

Наука об аудите началась с того момента, когда Р.К. Маутц и Х.А. Шараф (1961) сформулировали восемь постулатов аудита:

1. Отчетность должна быть проверена.

2. Не следует предполагать конфликта интересов между аудиторами и администрацией.

3. Финансовая отчетность и подтверждающие ее документы свободны от неточностей и тайн.

4. Объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля.

5. Отчетность должна быть заполнена согласно стандартам.

6. Аудиторская проверка не может быть последней.

7. Мнение аудитора зависит только от его компетенции.

8. Профессиональные обязанности аудитора должны отвечать их
должностному статусу.

В Украине более широкое развитие аудит получил с принятием закона "Об аудиторской деятельности" и созданием Аудиторской па­латы Украины и Союза аудиторов Украины. На ряду с традиционны­ми сопутствующими аудиту работами, аудиторские фирмы в Украи­не оказывают сопутствующие аудиту услуги по приватизации иму­щества, коммерциализации торговли, акционированию предприятий.

В Украине налажен процесс аттестации аудиторов и выдачи лицензий как для аудиторских фирм, так и для аудиторов, работающих как предприниматели.

Понятие аудиторской деятельности, виды и задачи

Согласно Закона Украины "Об аудиторской деятельности" ауди­торская деятельность включает в себя организационное и методи­ческое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление других аудиторских услуг (рис. 1.1). .

Рис 1.1. Виды аудиторской деятельности

Аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации по финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью оп­ределения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соот­ветствия действующему законодательству.

Целью аудита финансовой отчетности, согласно Нацио­нальных нормативов аудита №1-3, утвержденных решением Ауди­торской палаты Украины №73 от 19.12.98. является высказывание аудитором заключения о том, соответствует ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах инструкциям, регламентирующим порядок подготовки и предоставления финансовых отчетов.

Таблица 1.1 Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита

Внешний аудит	Внутренний аудит
Проводится на договорной основе аудиторскими фир­мами или независимыми аудиторами	Проводится аудиторами, рабо­тающими на данном предпри­ятии, или ревизионной комисси­ей
Главная цель — обеспечить объективную оценку досто­верности бухучета и финан­совой отчетности	Цель - проверка и оценка рабо­ты сотрудников в интересах ру­ководителей

Сходна данная формулировка и с международными стандарта­ми аудита, согласно которых, целью аудита финансовой отчетности является обеспечение возможности выражения аудитором мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с определенными требованиями.

Определение и классификация сопутствующих аудиту услуг в национальных нормативах полностью совпадают требованиям меж­дународных стандартов, которые четко отделяют их от аудита (рис. 1.2). В Законе Украины "Об аудиторской деятельности" такой термин не используете... Речь идет об аудиторских услугах.

Национальный норматив аудита №1 объясняет, что сопутству­ющие услуги имеют но сравнению с аудитом разные уровни гаран­тии, требуют разной глубины тестирования или не предусматривают его проведения вообще, их результаты по-разному документируют­ся. Такие же услуги, как консультации по налогообложения, финан­совые, консалтинг, бухгалтерское сопровождение вообще не являют­ся объектом регулирования нормативами аудита.

Толкование случаев предоставления таких услуг, приведенное в ННА №1, противоречит действующему законодательству Украины и сложившейся практике.

Таким образом, толкование перечня и содержания услуг, кото­рые могут предоставляться заказчикам, необходимо согласовывать с Законом Украины "Об аудиторской деятельности" и с соответствую­щими государственными органами, имеющими полномочия гаран­тировать аудиторам определенный рынок услуг.

Классифицировать аудит можно по различным признакам: орга­низационным, по функциям и содержанию, в зависимости от наме­ченных целей, по процессуальным признакам, по видам аудиторов, по видам пользователей, по периодичности.

Таблица 1.2 Характеристика видов внешнего аудита

Вид аудита	Характеристика
Инициативный	Проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть различными: контроль и ана­лиз состояния бухгалтерского, учета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопро­изводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогооб­ложению и др.
Обяза­тель­ный	Проведение обусловлено прямым указанием в законодательных актах Украины. 1) подтверждение годового баланса организа­ций, отчетность которых обнародуется; 2) проверка финансового положения учредите­лей КБ, СП, АО, финансовых посредников; 3) эмитентов ценных бумаг; 4) госпредприятий при приватизации и др.; 5) признание предприятия банкротом.
Тема­тиче­ский	Проводится по проверке отдельных статей бух­галтерской отчетности, юридической и эконо­мической экспертизы договоров, регулирующих 1 гражданско-правовые отношения, эффективно­сти использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Приведенная на рис. 1.3 классификация не является исчерпы­вающей и может быть дополнена другими классификационными при­знаками, о чем говорится ниже.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: фи­нансовый, на соответствие и операционный.

Рис. 1.2. Сравнение классификаций аудиторской деятельности

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) преду­сматривает оценку достоверности финансовой информации, представ­ленной в финансовой отчетности.

Аудит на соответствие предназначен для выявления соблю­дения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на резуль­таты операции или отчеты.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки произво­дительности и эффективности.

В последовательном развитии аудита можно выделить три ста­дии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

Рис. 1.3. Классификация видов аудита

На подтверждающей стадии аудита при проведении провер­ки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал соб­ственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назва­ли бы восстановлением или ведением учета.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюде­ние систем, которые контролируют операции. Развитие аудита на дан­ной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить эксперти­зу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, - такой вид аудита, когда про­верка может проводиться выборочно исходя из условий работы пред­приятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе.