Налогообложение в СЭЗ

Привлекательность специального правового режима СЭЗ для потенциального инвестора заключается, прежде всего, в льготном налогообложении, которое согласно ст. 16 Закона устанавливается Президентом Республики Беларусь либо по его поручению — Советом Министров Республики Беларусь.
Льготный порядок налогообложения резидентов СЭЗ выражается, во-первых, в установлении ограниченного исчерпывающего перечня уплачиваемых ими налогов и сборов, во-вторых, в предоставлении по ряду налогов преференций по сравнению с общереспубликанским налоговым режимом (перечень и ставки налогов в сравнении с общим режимом налогообложения и налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями приведены в Приложении № 1.). Кроме того для резидентов СЭЗ действительны льготы, предусмотренные налоговым законодательством Республики Беларусь для обычных субъектов хозяйствования.
Налог на доходы
Налог на доходы уплачивается резидентами СЭЗ по ставке 15 % в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
По ставке 5 % уплачивается налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученные от резидентов СЭЗ "Витебск", "Гродноинвест", "Могилев", “Брест” за использование промышленного, коммерческого, научного опыта, а также по дивидендам и долговым обязательствам. Налог на иные доходы указанных иностранных юридических лиц, полученные от резидентов этой зоны, уплачивается в общеустановленном порядке.
Резиденты СЭЗ «Брест» в течение 5 лет не уплачивают налог на дивиденды.
В СЭЗ "Гродноинвест" и "Могилев" налог на доходы от операций с ценными бумагами уплачивается по ставке, уменьшенной на 50 % от ставки, предусмотренной законодательством Республики Беларусь.
Если международным соглашением по вопросам налогообложения предусмотрена более льготная ставка налога на доходы, то применяются положения международного соглашения.
Налог на прибыль
Уплачивается резидентами СЭЗ "Гомель-Ратон", “Минск”, "Брест", "Витебск" по ставке 15 % (30 % в отношении прибыли, полученной от торгово-закупочной деятельности, розничной торговли и общественного питания). Резиденты СЭЗ "Гродноинвест" и “Могилев” уплачивают налог на прибыль по ставке, уменьшенной на 50 процентов от ставки, установленной законодательством Республики Беларусь, что на сегодняшний день составляет 12% от прибыли.
Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
При этом, прибыль, полученная резидентами СЭЗ за счет реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налогообложения сроком на 5 лет с момента ее объявления, включая первый прибыльный год.
Прибыль, направленная резидентами СЭЗ (кроме СЭЗ «Брест») на инвестиции в Республике Беларусь, не подлежит обложению налогом на прибыль.
Балансовая прибыль иностранного предприятия, подлежащая обложению налогом на прибыль, уменьшается на сумму отчислений в резервный (страховой) фонд в размерах, установленных в учредительных документах, но не более 25% от фактически сформированного уставного фонда.
Приоритетные по профилю деятельности предприятия-резиденты СЭЗ "Брест" дополнительно могут освобождаться от уплаты налога на прибыль и других налогов в порядке, установленном законодательством по предложению Администрации СЭЗ. Резиденты СЭЗ "Брест", поставляющие не менее 70 % продукции, произведенной в СЭЗ "Брест", на экспорт, в последующие 5 лет уплачивают налог на прибыль в размере 50 % от ставки налога.
Обязательными условиями получения льгот по налогу на прибыль является своевременное формирование резидентом СЭЗ объявленного в учредительных документах уставного фонда и получение сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства.
Объявленный в учредительных документах резидентов СЭЗ «Минск», «Брест», «Гомель-Ратон», «Витебск» уставный фонд должен быть сформирован каждым участником (независимо от того, является ли резидент СЭЗ коммерческой организацией с иностранными инвестициями) не менее чем на половину в течение первого года со дня регистрации в качестве резидента, и в полном объеме - до истечения двух лет со дня указанной регистрации. Резиденты СЭЗ «Могилев» и «Гродноинвест» формируют уставные фонды в общеустановленном порядке.
Факт формирования уставного фонда в установленных размерах, подтверждается не позднее одного месяца со дня окончания соответствующего периода представлением в администрацию СЭЗ заключения аудиторской организации (аудитора). Форма аудиторского заключения о фактическом формировании уставного фонда юридического лица, являющегося резидентом свободной экономической зоны утверждена Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь № 68 от 29.06.2000 г.
Порядок и условия отнесения продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства определены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1817 от 17.12.2001 г. и Постановлением Министерства иностранных дел, Министерства экономики и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь № 1306 от 31.01.2002 г.
Налог на добавленную стоимость
Общая ставка НДС для резидентов СЭЗ «Брест», «Минск», «Гомель-Ратон» и «Витебск» установлена в размере 10 %. Фактически же на сегодняшний день резиденты СЭЗ исчисляют налог на добавленную стоимость по общим ставкам (20 (16,67)%, 10 (9,09)% и 0%), установленным статьей 11 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", а НДС, исчисленный по ставке 20 (16,67) % по объектам, на которые распространяется специальный правовой режим СЭЗ, уплачивают в бюджет в сумме 50% налога.
Действующий порядок исчисления и уплаты НДС определен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 апреля 2001 г. № 489 «Об отдельных вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость резидентами свободных экономических зон», Декретом Президента Республики Беларусь № 14 от 17.05.2001 г. «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» и Постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь «Об исчислении и уплате налога на добавленную стоимость резидентами свободных экономических зон» №81 от 31 мая 2002 г.
Объектом обложения данным налогом являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь и за ее пределы, а также товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.
Налоговая база по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, определяется как сумма: их таможенной стоимости; подлежащих уплате таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление товаров; подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из: применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога; регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.
Исчисленная сумма налога, предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг).
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), а также уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или зачету либо возврату налогоплательщику без начисления пени.
Акцизы
Плательщиками данного налога являются резиденты СЭЗ:
а) производящие подакцизные товары;
б) ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
Резиденты СЭЗ уплачивают акцизный налог на общих основаниях в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.
Перечень облагаемых акцизами товаров, а также ставки акцизов на них, как при ввозе, так и при производстве, являются едиными. Акцизы установлены на спирт и спиртосодержащие растворы, табачную, алкогольную продукцию и пиво, нефть сырую, автомобильные бензины и дизельное топливо, ювелирные изделия, микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.
Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.
Ставки акцизов могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения товаров - твердые ставки, или в процентах от стоимости товаров - адвалорные ставки.
Налог на землю (арендная плата)
Порядок уплаты регулируется Законом Республики Беларусь “О платежах за землю” от 18.12.1991 г. с последующими изменениями и дополнениями. Данным законом установлены конкретные ставки для землепользователей и собственников земельных участков в зависимости от их места расположения и категорий земель. Ставки земельного налога индексируются в порядке, устанавливаемом Советом Министров Республики Беларусь.
Конкретный размер арендной платы за земельный участок, предоставляемый резиденту во временное пользование на условиях договора аренды, устанавливается Администрацией СЭЗ «Минск» с учетом места размещения объекта, размера, вида вкладываемых инвестиций и оговаривается условиями договора о предпринимательской деятельности в СЭЗ. В любом случае арендная плата за землю не может быть ниже земельного налога.
Экoлогический налог
Резиденты СЭЗ уплачивают экологический налог в общеустановленном порядке, руководствуясь положениями Закона Республики Беларусь «О налоге за пользование природными ресурсами» от 23.12.1991 г.
Экологическим налогом облагаются:
- объемы добываемых из природной среды ресурсов;
- объемы переработанных нефти и нефтепродуктов;
- объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.
Ставки налога за пользование природными ресурсами и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально на то уполномоченных государственных органов.
С 1 января 2002 г. применяются ставки экологического налога, которые утверждены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 146 от 5 февраля 2002 г.
Ставки налога за пользование природными ресурсами и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются компетентными государственными органами. За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду свыше установленных лимитов налог взимается в 15-кратном размере. За превышение установленных объемов добычи природных ресурсов налог взимается в 10-кратном размере.
За переработку 1 тонны нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 евро.