Учёт финансовых результатов

Финансовый результат – выраженный в денежной форме, конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации в виде прибыли или убытка. Бухгалтерская прибыль (убыток) выявляется за отчетный период на основании бухучета всех хозяйственных операций. Базовыми элементами бухучета, формирующими финансовый результат, являются доходы и расходы. Доходом (расходом) признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (ПБУ 9/99, 10/99). Бухучет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности: доходы (расходы) от обычных видов деятельности; прочие доходы (расходы). Классификация для налогового учета отличается от бухучета (глава 25 НК РФ): доходы (расходы) от реализации; внереализационные доходы (расходы).

Для обобщения информации о доходах и расходах, выявления конечного финансового результата предназначены счета: 1. 90 "Продажи" – формируется финансовый результат от обычных видов деятельности: по кредиту счёта 90 отражаются доходы – выручка от продажи продукции и товаров (работ, услуг), а по дебету – расходы организации, вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.); к счёту 90 открываются субсчета: 90-1 "Выручка; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "НДС"; 90-4 "Акцизы"; 90-5 "Экспортные пошлины; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"; по окончании каждого месяца определяется финансовый результат от продаж сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборотов по счёту 90 "Продажи" (сальдо на конец каждого месяца счет не имеет, а субсчета могут иметь, их закрывают после закрытия счета 90 в конце года). 2. 91 "Прочие доходы и расходы" – для обобщения информации о прочих доходах и расходах; к счёту 91 открываются субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"; ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по с/с 91-2 и кредитового оборота по с/с 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается с с/с 91-9 на счёт 99 "Прибыли и убытки" (с/с закрываются аналогично счёту 90). 3. 99 "Прибыли и убытки" – конечный финансовый результат складывается на счёте из: • финансового результата от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счётом 90 "Продажи"; • сальдо прочих доходов и расходов – в корреспонденции со счётом 91 "Прочие доходы и расходы"; • начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых активов и обязательств, а также причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам"; чистая прибыль (чистый убыток) за отчётный период (месяц, квартал, полугодие, год) определяется путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов; имеет одностороннее сальдо: по кредиту – прибыль; по дебету – убыток. 4. 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)" – в конце отчетного года проводится реформация баланса – закрытие отчетного года перед формированием показателей годовой бухгалтерской отчётности, при этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывают со счёта 99 на счёт 84, перед этим проверяют проводки, отражённые на счёте 99, и начисляют налог на прибыль.

Формирование прибыли (убытка) осуществляется по алгоритму: Доходы по обычным видам деятельности – (минус) Расходы по обычным видам деятельности + (плюс, минус) Сальдо прочих доходов и расходов – Отложенные налоговые активы – (+) Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль + (–) Доходы и расходы, списанные на счет 99, но не формирующие прибыль до налогообложения = Чистая прибыль (убыток) за отчетный период.

Типовые проводки. 1. По счету 90: Д62К90-1 – отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг); Д90-2К41,43,20… – списание себестоимости проданной продукции, товаров (работ, услуг); Д90-2К44 – списание коммерческих расходов (расходы на продажу, издержки обращения); Д90-3(90-4,90-5)К68 – начислен НДС (акцизы, таможенные платежи) к уплате в бюджет; Д90-2,90-3,90-4,90-5К90-1 – по окончании месяца сопоставление итогов дебетовых и кредитового оборота; Д90-9К90-2,90-3,90-4,90-5 и Д90-1К90-9 – закрытие субсчетов в конце года; Д90-9(99)К99(90-9) – отражена прибыль (убыток) за месяц или за год. 2. По счету 91: Д76,62К91-1 – поступления от предоставления за плату во временное пользование активов организации, участия в уставных капиталах др. организаций, в результате совместной деятельности, от продажи ОС и иных активов (отличных от денежных средств, продукции, товаров), %-ты полученные (за предоставление в пользование денежных средств, за использование средств банком), штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров и др.; Д98К91-1 – часть доходов будущих периодов от стоимости актива, полученного безвозмездно, учтена в составе прочих доходов; Д60,62,76К91-1 – списание кредиторской задолженности (истек срок исковой давности); Д52,62,76…К91-1 – отражены положительные курсовые разницы; Д58К91-1 – отражена сумма дооценки вложений в ценные бумаги до текущей рыночной стоимости; Д91-2К02,05,10,70,69… – отражены расходы, связанные с предоставлением в пользование активов организации; Д91-2К01,10,76… – расходы, связанные с продажей имущества; Д91-2К76 – оплата услуг кредитных организаций, также штрафы, пени за нарушение условий договоров, также расходы на благотворительную деятельность, осуществление мероприятий отдыха; Д91-2К68 – начислен налог на имущество, на рекламу, НДС по договору аренды; Д91-2К66,67 – проценты, уплаченные за предоставление денежных средств; Д91-2К14,63,59 – отчисления в оценочные резервы; Д91-2К60,62,76 – списание дебиторской задолженности (истек срок исковой давности); Д91-2К52,62,76… – отражены отрицательные курсовые разницы; Д91-2К94 – убытки от хищений, виновники не установлены по решению суда; Д91-2К20,23,25… – расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств и др.